Диссертация (1152523), страница 10
Текст из файла (страница 10)
К данной группетакже относятся режимы свободных и особых экономических зон. Сюда неследует относить специальные налоговые режимы, так как они выступают1Тиунова А.И. Преимущества свободной экономической зоны // Современные научныеисследования и инновации. 2016. № 2. С. 2449альтернативной системой налогообложения, существующей наравне с общей(традиционной).Льготы в форме частичного или полного освобождения предоставляютсяопределеннымкатегориямналогоплательщиков,объединенныхобщимиинтересами или соответствующих определенным условиям (примером неполногоосвобождения может служить установление 50 % освобождения от уплатыгоспошлины для инвалидов I и II групп).Налоговые изъятия представляют собой освобождение от налогообложенияотдельных элементов объекта налога.
Например, освобождению от НДСподлежат операции по реализации «исключительных прав на изобретения,полезные модели, промышленные образцы, программы для электронныхвычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем,секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанныхрезультатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионногодоговора».1 Другим примером налогового изъятия, стимулирующего категориюстроительных организаций, является освобождение от НДС «операции пореализации жилых домов и жилых помещений».2 За 2016 год сумма выпадающихдоходов по первой льготе составила 24,9 млрд.
рублей (подано 21 579деклараций), по второй – 79,5 млрд. рублей (подано 13 046 деклараций)3.Среди льгот по форме предоставления также можно выделить налоговыевычеты. Они могут быть лимитированными (вычет по НДФЛ в связи с новымстроительствомлибоприобретениемжилогоквартиры4)дома,инелимитированными (вычеты по НДС по ставке 0% при реализации услуг поперевозкепассажировжелезнодорожнымтранспортомвпригородномсообщении).В данной группе также можно выделить налоговые скидки илипониженные налоговые ставки. Существуют льготы, которые позволяютполучать преимущества по изменению срока уплаты налога: отсрочка1Подпункт 26 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской ФедерацииПодпункт 22 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации3Приложение 1 к форме № 1-НДС по состоянию на 01.01.2017 г.
(по декларациям за IVквартал 2015 года, I-III кварталы 2016 года)4Подпункт 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации250(единовременная уплата), рассрочка (поэтапная уплата) и налоговые каникулы.Можно выделить еще одну льготу, позволяющую на возмездной илибезвозмездной основе переносить срок уплаты налога.
Это налоговые кредиты.Например, с помощью инвестиционного кредита можно стимулироватьинвестиции в капиталоемкие отрасли экономики, благодаря зарубежномуналоговому кредиту развивать внешнеэкономическую деятельность и др. ВРоссии предусмотрен возмездный инвестиционный налоговый кредит, которыйфактически не работает, так как льготой воспользовались всего порядка 3-5организаций. Данный инструмент создавался для поддержки инвестиционной иинновационной активности, но организации в основном не обеспечили целевогоиспользования полученных средств и даже просрочили возврат процентов.
Вэтой связи органы власти его практически не предоставляют. 1Льготы, выступая факультативным элементом налога, привязаны кобязательным его элементам, поэтому классификация льгот по признакупривязки к элементам налогообложения практически повторяет вышеуказаннуюклассификацию по форме предоставления.В заключении главы 1 «Содержание понятия налоговая льгота» отметим,что, исследуя современные подходы к определению налоговых льгот, мыпостарались выделить совокупность отличительных и существенных признаков,отраженных в этом понятии. Несмотря на разнообразные подходы к трактовкеналоговой льготы, мы придерживаемся определения, закрепленного в статье 56Налогового кодекса Российской Федерации, считая, что оно достаточно полное,корректное, и раскрывает сущность института налоговой льготы.
Льготы ужедавно вовлечены в социально-экономическую практику, поэтому крайненеобходимадетальнаяпроработкапроблемыльгот,котораяпомимоединообразного определения, включает оценку их применения.1Попов М.В. Налоговые инструменты стимулирования инвестиций в инновационное развитиеэкономики. Вопросы современной науки и практики//Университет имени В.И. Вернадского.2012. № 2(40). С. 208-21851Глава 2. Методология оценки эффективности налоговых льгот2.1 Методологические основы оценки налоговых льгот2.1.1 Эффективность и эффекты применения налоговых льготПонятие«эффективность»–одноизцентральныхвэкономике.Эффективность объективна по своей сути, так как обусловлена ограниченностьюресурсов.
Зная свои предпочтения, доступные ресурсы и технологии дляпреобразованияпроизводстворесурсовтакимвблага,образом,чтобыпотребительмогмаксимальнобыорганизоватьудовлетворитьсвоипотребности, т.е. он действовал бы эффективно. Однако на практикеэкономические процессы затрагивают интересы не отдельного, а многихпотребителей, как граждан, так и предприятий, и действует системараспределения благ.1СогласнокритериюПарето(критериюростаобщественногоблагосостояния), движение в сторону оптимума возможно лишь при такомраспределении ресурсов, которое увеличивает благосостояние по крайней мереодного человека, не нанося ущерба никому другому. Эффективность достигаетсятогда, когда все выгоды от обмена сторон исчерпаны.
Эффективность по Паретоможно применять для решения всевозможных задач оптимизации систем, вкоторых требуется улучшить одни показатели при условии, чтобы остальные неухудшались, например, при планировании развития экономических систем сучетом интересов составляющих их экономических субъектов.2Эффективность любой деятельности связывают с процессом достиженияжелаемых результатов3 и, что особенно важно, достижением такого желаемого1Масгрейв Ричард А. Государственные финансы: теория и практика. М.: Бизнес Атлас, 2009.С.242Блауг М.
Экономическая теория благосостояния Парето. М.: Дело, 1994. С. 540-5613Большая советская энциклопедия. Т.30. М.: Советская энциклопедия, 1978. С.32352или заданного результата с наименьшими издержками1. Такие результатыназывают эффектами. Для характеристики понятия «эффект» в контекстеналоговых льгот можно использовать следующее определение: это достигаемыеили планируемые для достижения результаты вследствие предоставленияналоговой льготы.Для целей оценки эффективности необходимо, чтобы эффекты былипредставлены в виде количественно измеряемых индикаторов (показателей), впротивном случае эффективность определяется на основе экспертных оценок.При установлении эффекта (или эффектов) от применения льготы ихколичественная оценка имеет некоторые ограничения ввиду отсутствиядоступнойинформации,источникомкотороймогутвыступатьсаминалогоплательщики.Исследованиювопросовэффективноститакоймерыналоговогорегулирования как налоговые льготы должны предшествовать установление иоценка возможных эффектов их применения, которые в последующем должныстать основой для разработки подходов к оценке эффективности этих мер.Оценка эффективности заключается в сопоставлении эффекта (результата)какого-либо действия с затратами для его осуществления.В настоящее время сложность оценки эффективности налоговых льготсопряжена с изначальным отсутствием в нормативных правовых актах четкойформулировкииндикаторов,целипредоставлениядостижениекоторыхконкретнойналоговойпредполагаетсявльготырезультатеиеепредоставления.Кроме того, на достижение того или иного эффекта влияние может оказатьне только непосредственно предоставление льготы по конкретному налогу, но ильготы по иных налогам или вообще другие экономические инструменты.
Так, надостижение одной и той же цели – рост инвестиций, направлены льготы понескольким налогам. Определить эффекты от предоставления той или инойльготы в чистом виде затруднительно, так как одна и та же льгота может даватьразные эффекты, а также ввиду присутствия сопутствующих эффектов. Налог –1Барциц И.Н. Социальная эффективность государственного управления: модели, критерии,российский опыт внедрения//Проблемы управления. 2011. № 1(38). С.9253инструмент многовекторного действия, сопоставление налоговых льгот и ихэффектов – задача невероятной сложности, «не всегда можно выделить результатдействия льготы и сказать, что именно этот результат получен за счет этойльготы. А значит требуются нетривиальные подходы»1.По мнению И.А.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
