Диссертация (1152523), страница 12
Текст из файла (страница 12)
Для успешной оценкиэффективности налоговых льгот должны четко и ясно определятьсяконкретная цель ее предоставления, а также результаты (индикаторы),планируемые к достижению от ее применения. Совершенно очевидно, чтов сегодняшних условиях указанный критерий не выполняется. Конкретныецели и тем более индикаторы по большинству видов налоговых льгот прирассмотрении их в законодательных органах практически не ставились.Следовательно, это следует сделать экспертным путем на основе илихарактеристики, или формулировки соответствующей льготы; определение публичных (общедоступных) источников информации дляанализа налоговых льгот.
Следующая проблема при проведении оценкиэффективности льгот состоит в том, что информация о предоставляемыхналогоплательщику налоговых льготах не всегда прозрачна в силуналоговой тайны. Общая агрегированная статистическая информация поосновным налоговым расходам, формируемая Федеральной налоговойслужбой, уже не первый год представлена в открытом доступе и отражена59в Основных направлениях налоговой политики. Она используетсяМинфином при прогнозировании поступлений по налогам и сборам дляцелей бюджетного планирования. Информационная база Росстата такжеможет служить источником для анализа эффективности льгот.
Подробнееисточники рассмотрены в разделе 3.2.2 «Определение источниковинформации для оценки льгот» диссертации; выработка общего алгоритма по проведению мониторинга и оценкиэффективности налоговых льгот. Одним из важных вопросов пометодическому обоснованию оценки эффективности льгот выступаетотсутствие утвержденной на федеральном уровне методики. В настоящеевремя Минэкономразвития России совместно с Минфином России такаяметодика разработана, согласована заинтересованными ведомствами,однако законодательно не утверждена, что неудивительно. Зарубежнаяпрактика проведения работы по анализу эффективности налоговыхрасходов (так в большинстве развитых экономик обозначены налоговыельготы)показала,чтосделатьэтодостаточносложно(большоеразнообразие льгот и их целей).Вторая группа.
Математические (расчетные) критерии: идентификация лага проявления эффекта после введения налоговойльготы. Определение времени необходимо, чтобы правильно соотноситьпериоды проявления бюджетных, экономических и социальных эффектов(результатовдействияльготы)ссоответствующиминалоговымирасходами; приведениепосредствомсопоставляемыхвеличиндисконтированиякодномувследствиепериодуразнойвременивеличинысопоставляемых налоговых расходов с соответствующим эффектом вусловиях значительной инфляции; эконометрический анализ многовекторного влияния налоговых льгот.Неясно, насколько получаемый эффект от внедрения той или иной льготыочищен от действия других (объективных и субъективных) факторов,которые приводят к образованию аналогичного эффекта вне зависимости60от применения льготы1.
Получить чистое влияние фактора крайнезатруднительно, но, по нашему мнению, определенным решениемпроблемы при непосредственном проведении оценки эффективностиможет стать отбор только тех показателей (эффектов), которые имеют сналоговыми льготами наиболее тесную корреляцию. Если применениеналоговой льготы практически не оказывает влияние на формированиекакого-либо показателя, то при расчете социальной и экономическойэффективности его учитывать не надо. Если же индикаторы, планируемыек достижению в результате применения льгот, уже установлены (например,при введении налоговой льгот), и по ним имеются фактические данные занесколько лет (чем больше период, тем чище результат), то необходимотакже проанализировать их на корреляцию между налоговой льготой идругими факторами, которые могли привести к образованию достигнутогоэффекта, и при отсутствии корреляции по льготе сделать вывод о еенеэффективности, так как введение льготы не повлияло на полученныйэффект и не достигло поставленной цели.Установить такую взаимосвязь поможет уравнение многофакторнойрегрессии.
Задачей регрессионного анализа как эконометрического методаявляется оценка функциональной зависимости результативного признака(y) от факторных (xn). Регрессионный анализ позволяет получить влияниекаждого фактора в отдельности, а также совокупное их воздействие наопределенный показатель. Такой анализ обычно используется припрогнозировании, когда при заданных параметрах необходимо определитьточный результат. Построение уравнения многофакторной регрессииявляется сложным процессом, состоящим из нескольких шагов, но насинтересует только первый – отбор данных.
С помощью программногопакета «Gretl. GNU Regression, Econometrics and Time-series Library»(Библиотека для регрессий, эконометрики и временных рядов) можнорассчитать частные коэффициенты корреляции между факторами идостигаемым показателем. Чем ближе коэффициент корреляции к единице,1Майбуров И.А. Оценка налоговых расходов и эффективности налоговых льгот//Общество иэкономика. 2013. № 4. С.
81-8261тем сильнее зависимость между рассматриваемыми переменными. Плюсомявляется то, что эти коэффициенты рассчитываются не только междузависимой переменной Х (фактором) и результирующей переменной Y(достигаемый эффект), но и между каждой парой самих факторов Xn и Xm,что позволяет определить взаимосвязь между ними.Таким образом, если индикаторы по налоговой льготе изначально не былиустановлены, то с помощью теоретико-экономического анализа можносамостоятельно провести первичный отбор показателей, на достижениекоторыхмоглаповлиятьналоговаяльгота,асиспользованиемрегрессионного анализа установить взаимосвязь между ними. Есливзаимосвязь отсутствует, то оценку эффективности налоговых льгот нужнопроводить только в части бюджетной эффективности.Третья группа.
Организационные критерии.Третья группа содержит требования к должному организационномуоформлениюисозданиюспециализированнойструктуры,оценивающейэффективность льгот. Проблема оценки эффективности налоговых льготхарактерна не только для российской налоговой системы. В последние нескольколет она остро встала практически во всех экономически развитых странах. И дляее успешного решения в большинстве из них были созданы специальныеподразделении, основной задачей которых является оценка эффективностиналоговых расходов (льгот) и подготовка для правительств предложений поликвидации неэффективных льгот или корректировке малоэффективных льгот.В частности, в Великобритании в июле 2010 г.
было создано Управлениепо упрощению налоговой системы. Составив на первом этапе своей деятельностиполный список действующих в стране налоговых льгот, данное Управлениеоценило наиболее крупные с фискальной точки зрения льготы и представилоправительству свои предложения по ликвидации или корректировке налоговыхльгот.
В Германии пошли иным путем: федеральное министерство финансовзаказало конкурс на проведение оценки эффективности налоговых льгот унаучного сообщества. По результатам конкурса аудитом эффективности льготзанимались три исследовательских группы. Во Франции в 2010 году объединилиспециалистов отдельных правительственных структур в комитет по оценке62налоговых расходов1.Успешная оценка эффективности налоговых льгот невозможна безсоздания специализированной структуры.
Согласимся с мнением российскогогосударственного деятеля, финансиста Панскова Владимира Георгиевича, чтокаждый вид налоговых льгот «следует закрепить за соответствующими органамиисполнительнойвластиосуществлятьанализ(министерствамииведомствами),обоснованностивведения,поручивимнеобходимостиицелесообразности сохранения каждого из установленного законом перечня»налоговыхпреференций.2Например,МинистерствосельскогохозяйстваРоссийской Федерации могло бы заниматься мониторингом налоговых льгот,предоставленныхдлястимулированияпроизводстваипереработкисельскохозяйственной продукции, Министерство промышленности и торговлиРоссийской Федерации – направленных на стимулирование инвестиций вприоритетные отрасли экономики (в том числе и в сельское хозяйство).Мониторинг социальных налоговых льгот можно было бы возложить наМинистерствосоциальногоразвитияРоссийскойФедерации.Анализомэффективности стимулирующих налоговых механизмов развития малого исреднегопредпринимательствамоглобызанятьсяМинистерствоэкономического развития Российской Федерации.Обобщение предложений министерств следовало бы возложить наМинистерствофинансовРоссийскойФедерации,котороесовместносМинистерством экономического развития Российской Федерации на основеанализа указанных предложений могло бы вносить предложения по изменениюналогового законодательства.
Проводить мониторинг и аудит эффективностиналоговых расходов могла бы также и Счетная палата Российской Федерации.Четвертая группа. Критерии на основе экспертных оценок.В связи с тем, что практический опыт развитых экономик показалсложность выработки однообразного подхода (объективных критериев) к оценкеэффективности налоговых стимулирующих механизмов, то в последнюю группу1Жердева А.И., Немирова А.С.
Налоговые льготы: практика применения в России и зарубежом. // Экономика и менеджмент инновационных технологий. 2015. № 12. С. 142Пансков В.Г. Налоговые льготы: целесообразность и эффективность//Налоги: теория ипрактика. 2012. № 10. С.3563требований к государственной оценке действия льгот предлагаем дополнительновыделить критерии на основе экспертных оценок.Так,приутверждениемвведенииможетналоговыхльготпредусматриватьсяпередзаконодательнымпредварительноеихобсуждениеэкспертным советом (заинтересованные ведомства и специалисты в областидействия льготы) следующих вопросов: в чем заключается необходимость введения льготы? какие существуют доказательства того, что применение налоговой льготыпозволит достичь ожидаемых результатов? выполнению каких задач и достижению каких целей будет содействоватьприменение льготыи каким образом ее результативность будетоцениваться? в чем заключается преимущество льготы над программой прямогобюджетного финансирования в рамках установленных целей и задач?Однако экспертов можно привлекать не только при введении налоговойльготы, но и при анализе ее результативности.
Среди ключевых вопросов,подлежащих обсуждению, можно выделить следующие (на примере штатаВашингтон):1 «классы индивидуумов, типы организаций, отрасли экономики, чьиналоговыеобязательствапрямозатрагиваютсясуществующиминалоговыми льготами; цели государственной политики, которые могут служить обоснованиемсуществующих налоговых льгот (tax preference), включая, но не только,исторические предпосылки, законодательные намерения, возможностьстимулирования развития бизнеса, перемещения бизнеса на территориюштата, содействия росту или сохранению высокооплачиваемых рабочихмест; доказательства того, что существование налоговых льгот способствовалодостижению одной из общественно-политических целей; в1какоймерепродолжениедействияналоговойльготыможетDavis C. Judging Tax Expenditures. Spending Programs Buried within the Nation’s Tax Code Needto be Reviewed//Citizens for tax Justice.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
