Диссертация (1152523), страница 15
Текст из файла (страница 15)
2012. № 9. С.2575трудоспособных граждан и др.Обобщаярегиональныеметодики,можносказать,прирасчетеэкономической и социальной эффективности учитывается изменение следующихиндикаторов: выручка от реализации товаров, работ, услуг (за вычетом косвенныхналогов); себестоимость продаж; расходы на оплату труда работникам, учитываемым при расчетесреднесписочной численности; валовая/чистая прибыль; рентабельность (продаж, затрат, активов); среднесписочная численность работников; среднемесячная номинальная (реальная) заработная плата.«По всем показателям за исключением себестоимости положительнаядинамика каждого отдельного показателя оценивается баллом 1, отрицательнаядинамика – баллом 0. По показателю себестоимости положительная динамикаоценивается баллом 0, отрицательная – баллом 1»1.Коэффициентыэкономическойисоциальнойэффективностирассчитываются соответствующими региональными ведомствами по формуле:К = Кр / Ко(1)где: К — коэффициент экономической (социальной) эффективности;Кр — сумма положительных баллов;Ко — общее количество экономических (социальных) индикаторов (эффектовналоговых льгот).Если значение коэффициента (К) превышает 0,8, то налоговые льготыимеют положительную экономическую (социальную) эффективность.При расчете коэффициента бюджетной эффективности определяетсяэффект для соответствующего уровня бюджета в регионе (консолидированныйбюджетсубъектаРоссийскойФедерации,доходыместныхбюджетов),выражающийся в увеличении поступлений налогов по сравнению с величинойСаакян Р.А., Кузьмина Н.А., Тоболева Е.А.
Налоговые льготы – только востребованные иэффективные//Налоговая политика и практика. 2012. № 9. С.26176выпадающих доходов бюджета (налоговых расходов) в связи с действиемналоговых льгот.Рассмотрим результаты оценки бюджетной эффективности по местнымналогам на примере муниципального образования, например, города Ижевска.Оценка эффективности налоговых льгот проводится с 2012 года Управлениемэкономики и развития города Администрации города Ижевска в соответствии сутвержденным Порядком1. По предоставленным налоговым льготам на конецотчетного года оценка производится не позднее 15 октября года, следующего заотчетным. Вначале производится инвентаризация налоговых льгот по отдельнымкатегориям налогоплательщиков и формируется их реестр.
Затем Управлениеэкономики и развития города Администрации города Ижевска производитоценку недополученных доходов бюджета на основе данных, полученных отналоговых органов и налогоплательщиков, и рассчитывает коэффициентбюджетной эффективности по следующей формуле:Эфф = ((НП t – НП t-1) + (Н t – Н t-1)) / Л t(2)где: Эфф – коэффициент бюджетной эффективности;НП t – сумма начисленных налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет заоцениваемый период;НПt-1– сумма начисленных налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджетза период, предшествующий оцениваемому;Н– сумма начисленных страховых взносов на фонд оплаты труда заtоцениваемый период;Нt-1– сумма начисленных страховых взносов на фонд оплаты труда за период,предшествующий оцениваемому;Лt– сумма недополученных доходов бюджета от предоставления налоговыхльгот за оцениваемый период.Коэффициент бюджетной эффективности рассчитывается отдельно покаждой категории налогоплательщиков.
Если его значение больше или равно 1,то льгота эффективна, если меньше, то неэффективна. По неэффективнымльготам принимаются решения по их отмене.Особенностью1данногорасчетаявляетсято,чтоПостановление Администрации города Ижевска от 27.01.2012 года № 64покатегориям77плательщиковучитываютсяихначисленныесуммы,анефактическипоступившие. Налоговые обязательства налогоплательщика зачастую разнятся сфактической уплатой, в этой связи при оценке поступлений налоговых доходов вбюджет применяют показатель собираемости налогов (отношение уплаченныхсумм налога к начисленным). Также отметим, что в расчете участвуютначисленные суммы по страховым взносам, т.е.
рассматриваются не налоговые, афискальные платежи в бюджет. Вместе с тем, данный метод приобретает особуюактуальность в связи с передачей с 2017 года администрирования страховыхвзносов Федеральной налоговой службе.Результаты оценки эффективности ежегодно публикуются на официальномсайте города Ижевска. Так, по оценке, проводимой за 2015 год, бюджетнаяэффективность рассчитывалась по 2 категориям плательщиков по земельномуналогу (органы местного самоуправления; организации и индивидуальныепредприниматели,оказывающиеуслугипопроведениюфизкультурно-оздоровительных, спортивно-массовых мероприятий и использующие земельныеучастки,сформированныеподэксплуатациюстадионовикрытыхдемонстрационных катков). Все льготы признаны эффективными1.Проведенный анализ показал, что региональные и местные методикиоценки эффективности налоговых льгот отличаются от опыта развитых странах вчасти учета социальных и экономических эффектов, но метод расчетабюджетной эффективности совпадает с одним из популярных методов оценки(метод упущенных доходов), который применяется зарубежными странами вКонцепции налоговых расходов бюджета.На федеральном уровне сегодня не ведется системной работы по анализуэффективности применения налоговых льгот: оценка льгот осуществляетсяМинфином России совместно с ФНС России только с позиций бюджетнойэффективности, т.е.
с точки зрения выпадающих доходов бюджета. Как известно,в утвержденных Правительством РФ еще в августе 2011г. «Основныхнаправлениях налоговой политики РФ на 2012—2014 годы» было предусмотреноосуществитьаудитэффективностидействующихналоговыхльгот.Всоответствии с этим Правительством РФ 12 декабря 2011 г. было поручено1URL http://www.izh.ru/i/info/17665.html78Минэкономразвития России совместно с Минфином России в срок до 1 марта2012 г.
с участием заинтересованных федеральных органов исполнительнойвласти разработать методику оценки эффективности налоговых льгот. Этаметодика, исходя из данного поручения, должна учитывать не только величинувыпадающих доходов бюджетной системы (налоговых расходов), но и «созданиеблагоприятных условий для инвестирования, а также результаты реализацииналогоплательщиками полученных преимуществ»1.Безусловно,разработаннаяМетодикамониторингаиоценкиэффективности налоговых льгот может служить аналитической основой дляпроведения оценки эффективности налоговых льгот.
Конкретные формулы иподходы, используемые в методике, будут рассмотрены в разделе 3.3.Из преимуществ методики можно отметить следующие: методикареализуетэффективностипопыткуналоговыхльготкомплексногокаксинтезподходабалльногокоценкеподхода,применяемого в той или иной мере в субъектах Российской Федерации, иэкспертного подхода, являющегося отражением лучших международныхпрактик; первичное группирование льгот по целевому признаку предоставляетвозможность дать оценку эффективности различных типов льгот.
Вметодике выделяются: технические, социальные и стимулирующие льготы; фокус на нескольких аспектах льгот (бюджетном, экономическом исоциальном) должен позволить учесть при проведении оценки интересыразличных экономических агентов (бизнеса, населения, государства); предложение к использованию в оценке широкого спектра экономическихпоказателей, включая макроэкономические, может служить основой дляболее глубокого анализа эффективности ряда льгот в части ихэкономических и социальных эффектов.Из наиболее существенных недостатков можно отметить следующие: методика не дает четкого понимания, к каким налоговым льготам и/или1Отчет о результатах контрольного мероприятия «Проверка эффективности предоставления иприменения налоговых льгот и преференций в части администрирования налога на прибыльорганизаций» // Бюллетень Счетной палаты РФ.
2013. № 7 (187). С.279инымналоговымпреференциямонаприменяется:целесообразнорассматривать и подвергать соответствующей оценке весь комплексизъятий из установленных правил налогообложения; методика не подходит для оценки универсальных льгот, в частности, вблоке «стимулирующих мер» акцент делается на стимулированиеотдельных видов деятельности, территорий, проектов, но не экономики вцелом; предлагаемые формулы расчета и присвоения баллов не рассчитаны надолгосрочные/бессрочныельготы(каковыхвнастоящеевремябольшинство), так как учитывают эффект от применения льгот только поитогам первого года, кроме того, по многим льготам, действующим сначала введения соответствующих глав Налогового кодекса РФ, нетвозможности произвести сравнение с периодом, в котором льгота недействовала, в силу иных правил и ставок; вызывает вопросы подход, представленный в методике, согласно которомупри отсутствии статистических данных по двум из трех коэффициентовэффективности, коэффициент интегральной эффективности может бытьопределен по оставшемуся, например, по бюджетной эффективности,данные для которой получить существенно проще, чем для оценкиэкономической или социальной эффективности.Следует также отметить, что последняя редакция методики (объединена сМетодикой оценки эффективности налоговых расходов Минфина России),которая в целом учитывает замечания и предложения заинтересованныхведомств, представляется нам наиболее затруднительной в использовании.Данная редакция, хоть и более расширенная, но менее четкая, например, не ясно,как выбирать направления (поднаправления) оценки и какие показателииспользовать.
Вследствие этого, «оценщик» может субъективно использоватьвторостепенные показатели оценки или вовсе использовать такие показатели,которые «подгонят» результаты эффективности льготы в зависимости от воли«оценщика». Поэтому, на наш взгляд, нужен реальный механизм привлеченияэкспертов в области действия льготы для предотвращения таких ситуаций, аименно четкий порядок отбора экспертов (включая предпринимательское80сообщество) и их привлечения к оценке льгот.Таким образом, методика не может применяться в текущим варианте,нуждается в существенной доработке.
Однако насколько целесообразна такаядоработка. Учитывая зарубежный и отечественный опыт оценки налоговыхльгот, можно констатировать, что разработка единой, обязательной дляиспользования при оценке всех налоговых стимулирующих механизмов,представляется невозможной.По результатам совещания в Департаменте экономики и финансовПравительства Российской Федерации по вопросу организации работы по оценкеэффективности налоговых льгот было признано целесообразным использоватьразработанную Минэкономразвития России и Минфином России методику прирассмотрении Правительственной комиссией по оптимизации и повышениюэффективности бюджетных расходов государственных программ РоссийскойФедерации: развитие сельского хозяйства, здравоохранения, образования,промышленности, культуры и туризма, науки, лесного хозяйства, охранаокружающейсреды,воспроизводствоприродныхресурсов,социальнаяподдержка граждан и другие.
На наш взгляд, в целом представленная методикаявляется достаточно продуманным и полным документом, направления иподходы, предложенные в методике, довольно интересны и безусловно могутслужить аналитической основой для проведения оценки эффективностиналоговых льгот.2.2.3 Предложения к оценке налоговых стимулирующих механизмовВзарубежныхстранахподготовительнымэтапомприанализеэффективности налоговых расходов является выявление тех их них, которыецелесообразно оценивать в первоочередном порядке.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
