Диссертация (1152523), страница 5
Текст из файла (страница 5)
Тем не менее, раскрывая принцип справедливости, он отмечал, чтоналоговые льготы не всегда ощущаются как противоречия, требующиеустранения. По его мнению, нельзя подвергать обложению тех людей, чьихдоходов хватает лишь на поддержание жизни.3Ф.А. Меньков, развивая взгляды К. Эеберга, Ф. Нитти, приходит к выводу,что льготы для социально незащищенных групп населения и приоритетныхотраслей промышленности могут быть оправданы и поэтому имеют место вовсех налоговых системах современных государств.4Ключевым в принципе справедливости является не только то, что всеобязаны платить налоги, но и то, что налоги должны уплачиваться соразмернофинансовым возможностям.
Данный принцип содержит как правило, так ивозможное исключение из него. Так, налоговые льготы в пользу наименееобеспеченных1налогоплательщиковпредоставляютсязасчетСтиглиц Дж. Экономика государственного сектора. М.: ИНФРА-М, 1997. С.513Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904. С.241, 2613Эеберг К. Т.
Курс финансовой науки. СПб., 1913. С.1694Меньков Ф. А. Основные начала финансовой науки. М., 1924. С.872наиболее25обеспеченных, что можно сравнить с законом сообщающихся сосудов.Налоговые льготы выступают «добром» благодаря своей социальнойфункции,нацеленнойнанезащищенных граждан.уменьшениеналоговойнагрузкисоциальноНельзя забывать и о значимой стимулирующейфункции налоговых льгот, которая объективно необходима для развитиябюджетообразующих, стратегических отраслей и экономики в целом.Таким образом, льготы исправляют этические пороки существующегосоциального и экономического неравенства в обществе, их существование ненарушает,а,напротив,подкрепляетпринципсправедливости.Льготыустанавливаются для тех социальных групп, которым объективно необходимопредоставление защиты в рамках исключения из общих правил (пожилые, дети,люди, работающие в цехах с тяжелыми условиями труда и пр.), а также для техпредприятий, чья хозяйственная деятельность отвечает стратегическим целямгосударства.Рассуждения о неэффективности налоговых льгот без проведениясоответствующейоценкипреждевременны.Налоговыельготыявляютсядейственным инструментом налоговой политики любого государства, в тяжелоефинансовое время многие страны прибегают к данному инструменту длянивелирования негативных последствий.
Другой вопрос, что система налоговыхпреференций требует высокой организации администрирования со сторонытерриториальных налоговых органов, иначе возникают риски применениязлоупотреблений,агрессивнойоптимизацииисхемуклоненияотналогообложения1. Поэтому льготам требуются их систематизация, проверкаобоснованности применения и оценка эффективности. Так, Контрольноеуправление ФНС России рекомендует при анализе налоговых льгот использоватьвсе материалы камеральных налоговых проверок, что позволяет сделать выводыо полноте представленных налогоплательщиком документов и правомерностиприменения права на освобождение от налогообложения. При отсутствииполногопакетадокументов,подтверждающихльготу,следуетдатьрекомендацию проверить в ходе проведения выездной налоговой проверкиГорский И.В. О налоговом регулировании, налоговых льготах и функциях // Экономика.Налоги.
Право. 2014. № 3. С. 21126обоснованность применения льгот.Проведение оценки эффективности налоговых льгот невозможно безустановления единообразного определения понятия налоговая льгота. Средиотечественных подходов к определению понятия налоговая льгота можновстретить как частные трактовки, так и определение, закрепленное назаконодательном уровне. Многие исследователи считают правовую дефинициюналоговых льгот недостаточно конкретной, двусмысленной и неточной.
Всуществующих частных подходах к определению понятия налоговая льгота,обозначенных в таких работах экономистов, как Майбуров И.А., Иванов Ю.Б.«Налоговые льготы. Теория и практика применения» (монография), МалининаТ.А. «Оценка налоговых льгот и освобождений: зарубежный опыт и российскаяпрактика» (научный труд № 146Р), Красавин В.И.
«Понятийный аппарат льгот поналогам и сборам: теоретические подходы и нормативное закрепление» (статья),Пансков В.Г. «Налоговые льготы: целесообразность и эффективность» (статья),И.В. Горский «О налоговом регулировании, налоговых льготах и функциях»(статья), в основном все сводится к уточнению отдельных положений, заменеотдельных слов их синонимами, расширению определения или исключениюпонятия из налоговой практики.Предпосылкой для иного определения данного термина послужило двоякоетрактование в Налоговом кодексе понятия «налоговая льгота»: в первой егочасти, в статье 56, установлено конкретное определение, во второй же частипревалируют иные трактовки (например, освобождения и пониженные ставки).Из всех налогов и сборов только по четырем, в фискальном отношениинезначительным, введено данное понятие в качестве факультативного элементаналога (налог на имущество физических лиц, государственная пошлина,земельный налог, налог на имущество организаций).Федеральные органы исполнительной власти также неоднократно в своихписьмах и отчетах создавали почву для дискуссий по вопросу отнесения тех илииных преференций к налоговым льготам.
Например, исходя из отчета Счетнойпалаты установление субъектом РФ в пределах, предусмотренных Налоговымкодексом, налоговой ставки в пониженных размерах (в том числе равной нулю)27не может отожествляться с установлением налоговой льготы.1 Ведомствомприводится следующий аргумент: налоговая ставка является обязательнымэлементов налогообложения, который должен быть определен при установлениикаждого налога, а налоговая льгота не является обязательным элементом. Тогда,исходя из этой логики, вообще отсутствуют налоговые льготы, так как всеналоговые преференции так или иначе «привязаны» к обязательным элементамналога.В налоговой теории возникает естественный вопрос, как же «из всегосегмента идентичных понятий, связанных с исключением из общих налоговыхправил и сокращающих налоговые доходы бюджетов всех уровней, выделитьименно налоговые льготы?»2 В существующих различных подходах копределению налоговых льгот можно констатировать уход от законодательноопределенного понятия налоговой льготы.
Распространено мнение, что оно непозволяет отобрать именно налоговые льготы.Практика предоставления и применения налоговых льгот давно опередилатеорию. Налоговые льготы – это многолетний действующий инструментгосударственного регулирования социально-экономических процессов. Назрелаострая необходимость оценить масштаб такого инструмента, проанализировать,имеет ли он пользу или напротив обратный эффект от применения. В этой связи,при проведении оценки льгот важно наличие определения, закрепленного назаконодательном уровне.
Поэтому предлагая иную дефиницию налоговых льгот,необходимо осознавать, что речь идет не только о другой трактовке, но и овнесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации.Следует отметить тот факт, что ни один орган исполнительной власти,ответственный за оценку эффективности налоговых льгот в рамках своейгосударственнойпрограммыРоссийскойФедерации,необратилсязаразъяснениями о том, что же считать налоговыми льготами и, соответственно,что1подвергатьоценке.Такимобразом,ответственныеисполнителиОтчет о результатах контрольного мероприятия «Проверка эффективности предоставленияналоговых льгот и преференций в части администрирования налога на прибыль организаций»//Бюллетень Счетной палаты РФ.
2013. № 7 (187)2Пансков В.Г. О некоторых теоретических аспектах понятия «налоговая льгота» // Финансы икредит. 2014. №4. С. 4428осуществляли соответствующие оценки исходя из законодательного определенияналоговых льгот, так как Методика мониторинга и оценки эффективностиналоговых льгот не предусматривает иного определения.Безусловно, неправильное определение понятия налоговая льгота можетсоздатьневерныедиссертационнойориентирыработедляставитсяналоговойзадачаполитики,анализапоэтомуопределениявльготы,закрепленного на законодательном уровне, на предмет его полноты икорректности. Необходимо раскрыть сущность льготы, ее принципы и провестисистематизацию налоговых льгот.Переходя к изучению сущности налоговой льготы, определим особенностильготы по сравнению с близкими по значению терминами.
В теории познанияособое место занимает слово. Слово есть средство образования понятия.Ключевым словом в понятии налоговая льгота является льгота. Рассмотримзначение слова льгота и его синонимов.СогласнотолковомусловарюС.И.Ожеговальгота–это«преимущественное право, облегчение, предоставляемое кому-нибудь какисключение из общих правил»1.В советском энциклопедическом словаре льгота – это «предоставлениекаких-либопреимуществ,частичноеосвобождениеотвыполненияустановленных правил, обязанностей или облегчение условий их выполнения».2В современном экономическом словаре под льготами понимают особыеправа, преимущества перед другими3.Н.С. Землянухина считает, что «льгота есть исключение из общих правил,выражающееся в облегчении или улучшении условий их выполнения ираспространяющееся на определенную категорию граждан, личные качества,особенности жизни и деятельности которых выступают источником социально-1Ожегов С.И. Толковый словарь русского языка: 80 000 слов и фразеологическихвыражений/Российская академия наук.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
