Диссертация (1152523), страница 4
Текст из файла (страница 4)
рублей.Среди территорий с особым, льготным режимом налогообложения можновыделить особые экономические зоны (далее – ОЭЗ). По состоянию на01.01.2017 года в реестр резидентов ОЭЗ включено 668 таких организаций.Среди 19 регионов лидером по количеству зарегистрированных резидентовконечно выступает Московская область – 117 резидентов, из которых 11220резидентов зарегистрировано в зоне «Дубна». В ОЭЗ Магаданской областизарегистрировано 124 резидента, а в Калининградской области – 123 резидента.В Республике Татарстан функционирует 61 предприятие, из которых 51 в зоне«Алабуга».По итогам 2016 года резиденты ОЭЗ продемонстрировали следующиерезультаты деятельности: объем инвестиций, привлеченных для реализации соответствующихпроектов, составил 30 935,5 млн. рублей, из них основные суммыприходятся на резидентов Республики Татарстан (8 048,5 млн.
рублей),Калининградской области (7 884,1 млн. рублей) и Санкт-Петербурга(4 453,3 млн. рублей); объем налогов, уплаченных резидентами ОЭЗ, в консолидированныйбюджет РФ, составил 49 297,9 млн. рублей, что превышает вложенныекапитальные инвестиции; суммы недопоступления налогов в связи с представлением льготучастникам ОЭЗ составили 11 350,3 млн. рублей, из них по налогу наприбыль организаций 7 512,3 млн. рублей, по налогу на имуществоорганизаций 2 058,3 млн. рублей, по земельному налогу 54,5 млн.
рублей ипо налогу на добычу полезных ископаемых 1 723,6 млн. рублей.Учитывая результаты, можно сделать вывод о том, что в настоящиймоментсточкизрениябюджетнойэффективностирезидентыОЭЗдемонстрируют положительную эффективность и налоговую отдачу, так каквеличина налоговых доходов опережает вложенные инвестиции и налоговыерасходы. В этой связи важно отметить, что оценка эффективности налоговыхльгот должна проводиться за определенный отрезок времени, который зависит отхарактеристики преференций. Если оценить результаты резидентов ОЭЗ толькопо итогам первого года их действия, то их деятельность будет неэффективной,так как объем недопоступления налогов будет превышать величину налоговыхдоходов. В целях системной оценки эффективности необходимо такжепроанализировать экономическую и социальную эффективность, так каксозданиеОЭЗрентабельности,преследовалосозданиязадачирабочихпритокамест,инвестиций,ростаувеличениязаработнойплаты,21производительности труда и другие задачи.Среди налоговых аспектов улучшения инвестиционного климата вРоссийскойФедерациитакжеможновыделитькомплексмероприятий,направленных на упрощение, ускорение, удешевление процедур по ведениюбизнеса.
Такие комплексы мероприятий оформляются в виде дорожных карт.Например, дорожной картой «Поддержка доступа на рынки зарубежных стран иподдержка экспорта» предусматривалась оптимизация прохождения экспортныхпроцедур1. После согласования с заинтересованными ведомствами, в статью 165Налогового кодекса Российской Федерации были внесены соответствующиеизменения (с 1 октября 2015 года введены реестры документов в электроннойформе, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки налога надобавленную стоимость).Еще одной реализованной мерой дорожной карты по поддержке доступароссийских компаний на мировой рынок стало налоговое стимулированиепроизводителей, поставляющих не сырьевые товары.
С 1 июля 2016 годаизменился порядок вычета НДС для экспортеров не сырьевых товаров, которымпредоставлено право применения налогового вычета «входного» НДС в общемпорядке (т.е. без сбора подтверждающего пакета документов для примененияналоговой ставки 0%). Новый порядок налоговых вычетов применяетсяналогоплательщиками с третьего квартала 2016 года и уже несет рискибюджетных потерь для федерального бюджета в краткосрочной перспективе.Вышеуказанные меры налогового стимулирования должны способствоватьулучшению инвестиционного климата в России и росту совокупных налоговыхпоступленийвбюджетнуюсистемувсреднесрочнойидолгосрочнойперспективах.Нанашвзгляд,перспективнымнаправлениемсовершенствованияналоговой политики станет мониторинг льгот по страховым взносам.
Всоответствии с Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении вчасти первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи спередачей налоговым органам полномочий по администрированию страховыхвзносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование»1Распоряжение Правительства Российской Федерации от 29 июня 2012 г. N 1128-р22полномочия по администрированию страховых взносов на обязательноепенсионное, социальное и медицинское страхование передаются ФНС России с01.01.2017 года. Одной из первых мер может стать налоговая поддержкаинтернет-компаний.
Рассматривается вопрос овозможности примененияльготной ставки по страховым взносам – 14 % (действующая ставка для ITкомпаний, у которых доля выручки от реализации программного обеспечения,баз данных и от оказания услуг по разработке программного обеспечения, егомодификации и адаптации составляет не менее 90%1). На данный моментинтернет-компании применяют стандартную ставку 30%, при этом основнойстатьей их расходов является оплата труда, которые выше, чем у сопоставимыхпо выручке компаний традиционных отраслей. В результате высокогофинансирования сумм страховых взносов молодые компании могут достаточнодолго не иметь выручки и вынуждены сворачивать инвестиции.
Для примененияданной льготы следует внести в Налоговый кодекс Российской Федерацииданное нормативное положение и расширить его в части учета доходов,полученных интернет-компаниями от высокотехнологичных услуг, оказанных спомощью разработанного программного обеспечения. Такая льгота позволитсэкономить на взносах и оставить средства в распоряжении интернеторганизаций.Рассматриваяосновныенаправлениясовершенствованияналоговойполитики, можно сделать вывод, что перед экономикой нашей страны основнойзадачей является не снижение уровня налоговых изъятий, а избирательное иэффективное стимулирование отдельных видов экономической деятельности,которое поддерживает реальное производство, увеличивает инвестиции восновной капитал и способствует росту ВВП и налоговых поступлений вбюджетную систему Российской Федерации.
Эффективно «настроенное»налоговое регулирование обладает большим мультипликативным эффектом: отроста средней заработной платы и увеличения количества персонала в отдельномпредприятии до дальнейшего развития территории субъекта РоссийскойФедерации и государства в целом. В свою очередь, регулирующую функцию1Подпункт 4 пункта 2 и подпункт 2 пункта 2.1 статьи 57, подпункт 6 пункта 1 статьи 58Федерального закона № 212-ФЗ от 24.07.2009 г.23налогов призваны выполнять прежде всего налоговые льготы.Таким образом, при сложившихся неблагоприятных экономическихусловиях изучение налоговых льгот в аспекте их использования как инструментаналоговой политики является довольно своевременным и полезным.
Однакоотношение различных зарубежных и отечественных экономических школ кналоговым льготам весьма неоднозначно. Сущность налоговых льгот относится кчислу недостаточно изученных и дискуссионных вопросов в мировой налоговойтеории. Термин льгота не получил пока еще единообразного определения, анеправильная идентификация налоговых льгот искажает оценку бюджетныхпотерь и создает неправильные ориентиры для налоговой политики. Поэтому впервую очередь необходимо определить понятие налоговой льготы.1.2 Эволюция отечественных и зарубежных взглядов на налоговые льготыЦель льгот заключается в гармонизации разносторонних интересовотдельного гражданина, социальных групп и государства. Льготы распределяютсоциальные блага и содействуют развитию как отдельной личности, так иобществавцелом.Несмотрянаблагуюцельльготы,невозможнопроигнорировать неоднозначное к льготам отношение.
Оно обуславливается тем,что льготы – это средства, недополученные бюджетами бюджетной системыРоссийской Федерации, и по этой причине являются «злом», которое нужноповсеместно ликвидировать.Существуетнесправедливостью.мнение,ДиректорчтоприменениеИнститутальготналоговогосопряженоправасКельнскогоуниверситета Й. Ланг считает, что «Широкая дифференциация внутриналогового права отнюдь не служит справедливости, а нарушает налоговоеравенство, нанося тем самым вред и справедливости».1 Аналогичного мненияпридерживается Дж.
Стиглиц (нобелевский лауреат), он делает следующее1Ланг Й. Проект кодекса налоговых законов для государств Центральной и ВосточнойЕвропы. Бонн: Федеральное министерство финансов, 1993. С.324заключение: «Каковы бы не были достоинства того или иного специальногоположения, их совокупность вылилась в систему налогообложения, пронизаннуюнесправедливостями и неэффективностями».1Обратимся к первому принципу А.
Смита, именуемого принципомсправедливости или равномерности. Он заключается в том, что каждый обязанплатить налоги сообразно своему достатку. Ссылаясь на данный принцип, Ф.Нитти считал, что: «Все граждане должны быть привлекаемы к обложению…Никто, ни физические, ни юридические лица, не должен быть исключением…Имеются, однако, некоторые исключения…, когда от налога освобождаютсямелкие доходы, особенно служащие очень большим семьям». Ф. Нитти выделялзначимую социально-экономическую функцию налогов: «Налог слишкоммощное оружие, чтобы оставаться замкнутым в небольшом арсенале чистофинансовых законов».2 Несмотря на осторожное отношение автора к налоговымльготам, он все же допускает возможные корректировки налогообложения какисключение из правил.Скептический взгляд на льготы можно найти у немецкого экономиста К.Эеберга.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
