Диссертация (1152309), страница 70

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 70)

Под мониторингом средств контроля понимается периодический процессоценки эффективности осуществления СВК и осуществление корректирующих мероприятий в отношении средств контроля. Мониторинг и оценка СВК осуществляются руководством учреждения, подразделением внутреннего аудита, контрольноревизионным подразделением, если оно создано в учреждении, вышестоящими органами и контролирующими органами. Цель мониторинга средств контроля —предоставить руководству учреждения своевременную и полную информацию осильных и слабых сторонах системы внутреннего контроля с тем, чтобы слабыестороны могли быть скорректированы, и руководство получило достаточную степень уверенности в том, что СВК эффективно функционирует и достигает целей,для которых она создана.303Представим перечень общих подходов к организации внутреннего контроляв государственном (муниципальном) учреждении:1.

Определение целей деятельности и функций, выполняемых учреждением.2. Анализ организационной структуры учреждения, существующей системыразделения полномочий и ответственности.3. Определение круга участников системы внутреннего контроля.4. Разработка и утверждение Положения об организации и осуществлениивнутреннего контроля.5. Мониторинг системы внутреннего контроля.6. Коррекция отдельных элементов СВК по результатам мониторинга.Две последних позиции в списке свидетельствуют о том, что организацияСВК — процесс не разовый, а непрерывный, так как с изменением целей, задач,функций и внешних и внутренних условий деятельности учреждения необходимовносить соответствующие изменения в отдельные элементы СВК.Отметим, что государственное (муниципальное) учреждение обязано на всехстадиях организации и осуществления внутреннего контроля обеспечивать контроль за использованием бюджетных средств и государственного имущества, изчего следует, что система внутреннего бюджетного контроля должна быть неотъемлемым элементом СВК.

В соответствии со ст. 3 Лимской декларацией руководящих принципов контроля «внутренняя контрольная служба обязательно должнаподчиняться руководителю организации, внутри которой она создана. Она должнабыть по возможности функционально и организационно независима внутри соответствующей организационной структуры».Основными функциями службы внутреннего контроля, помимо проведенияконтрольных мероприятий, должны стать функции по формированию единой нормативной и организационно-методической основы для системы внутреннего контроля; разработка единых критериев и унифицированной системы показателейоценки эффективности контрольной деятельности.304В результате проведенного исследования разработан проект методическихрекомендаций по разработке Положения о системе внутреннего контроля государственных (муниципальных) учреждений (Приложение П), который должен содержать:1.

Общие положения. Описание области внутреннего контроля.2. Составление плана проверки органа внутреннего контроля.План должен содержать: тему контрольного мероприятия; объект контроля;проверяемый период; должностные лица, осуществляющие контрольные действия;методы контроля; методические приемы и способы проведения контрольных действий. Отбор тем проверки осуществляется с применением методов риск-ориентированного планирования, состоящего в определении приоритетности объектов контроля (то есть тех направлений использования бюджетных средств, по которымнаиболее вероятны финансово-бюджетные нарушения) при составлении плановконтрольной деятельности.К теме контрольного мероприятия может относиться контроль:— исполнения бюджетных средств;— соблюдения закупочного процесса;— реализации государственных (муниципальных) программ;— реализации государственных (муниципальных) заданий;— выполнения плана ФХД государственного (муниципального) учреждения;— ведения бухгалтерского учета, формирования и представления бухгалтерской отчетности;— использования государственного (муниципального) имущества, полнотыи достоверности его отражения в учете.Объект внутреннего контроля зависит от темы контрольного мероприятия.Например, если тема контрольного мероприятия «Контроль за ведением бухгалтерского учета, формированием и представлением бухгалтерской отчетностигосударственного (муниципального) учреждения», то объектом контроля выступают объекты бухгалтерского наблюдения.305В данном случае процедурами внутреннего контроля может быть следующие проверки:— обоснованности и соответствия принятия бюджетных обязательств сметным назначениям;— операций по принятию и исполнению бюджетных обязательств;— тождественности данных бухгалтерского учета и отчетности;— обоснованности принимаемых обязательств;— закупочного процесса;— принятия и исполнения денежных обязательств, наличие неисполненныхобязательств и мер по их реализации,а также оценка эффективности принятия и исполнения обязательств.Методами контроля могут выступать проверка (документальная, фактическая); ревизия (документальная, фактическая); обследование; контроль бюджетныхобязательств; санкционирование операций; оценка эффективности; мониторинг.Методическими приемами и способами проведения контрольных действийпри проведении проверки или ревизии могут быть приемы документального контроля: проверка отдельного документа (нормативно, формально, арифметически),проверка взаимосвязанных документов (взаимный контроль, встречная проверка),проверка документов, отображающих однородные операции (контрольное сличение, обратная калькуляция, восстановление данных бухгалтерского учета); приемыфактического контроля (инвентаризация, контрольный запуск продукции, контрольный обмер, лабораторный анализ, взвешивание, и др.).При проведении обследования — контрольные замеры, наблюдение, опрос, анкетирование, наблюдение, исследование бюджетной отчетности, оценка обоснованности исполнения бюджетных расходов и т.д.

При контроле бюджетных обязательствиспользуются приемы документального контроля. При санкционировании операцийиспользуются также приемы документального контроля; контроль за не превышением суммы лимитов бюджетных обязательств и (или) бюджетных ассигнований, засоответствием экономического содержания операции, за наличием оправдательных306документов, подтверждающих возникновение денежного обязательства.

Оценка эффективности либо мониторинг предполагает использование контент-анализа, экспертные опросы, фокус-группы, опросы населения и т.д. В зависимости от временисовершения внутреннего контроля выделяют основные формы: предварительный,последующий. Предварительный финансовый контроль за движением имущества,денежных средств и выполнением обязательств в учреждении должен осуществляться на стадии планирования финансово-хозяйственных мероприятий, подготовки и принятия решения, проработки проектов хозяйственных договоров.

Последующий финансовый контроль должен осуществляться за отдельными операциямиФХД. Следовательно, проверяемый период контрольного мероприятия указывается только в случае осуществления последующего контроля.3. Составление программы внутреннего контроля.В программе более детализировано раскрываются процедуры, направления ипериодичность процедур контроля (табл. 5.7).Таблица 5.7 - Программа проведения внутреннего финансового контроля за ведением бухгалтерского учета, формированием и представлением бухгалтерской отчетности бюджетного учреждения№п/пОбъект контроляПроцедуры внутреннего финансового контроляПроверка обоснованности и соответствия принятия обязательств сметным назначениям1.Отражены плановые показатели по расходамПроверка соответствия расходных обязательств с плановыми показателями по расходам.

Анализ обоснования обязательств.Проверка операций по принятию и исполнению обязательств, обоснованности принимаемых обязательствПриняты обязательства в сумме стоимости дого- Проверка принимаемых обязательств, подлежащих исполнению в тевора без конкурсной процедуры (с единствен- кущем финансовом году.ным поставщиком)2.1Договоры, заключенные путем проведения кон- Проверка принимаемых обязательств по максимальной цене лота.курсных процедур.

Размещено извещение обосуществлении закупок в ЕИС в сумме начальной (максимальной) цены договора, объявленной в конкурсной документации3.Приняты обязательства при заключении дого- Проверка принятия обязательств в сумме заключенного договора повора по результатам конкурсной процедурырезультатам конкурсной процедуры.4.Корректировка суммы обязательств на основа- Проверка корректировки принимаемого обязательства на сумму эконии заключенного договора по результатам кон- номии в результате проведения конкурса.курсной процедурыПроверка принятия и исполнения денежных обязательств, наличие неисполненныхобязательств и мер по их реализации5.Перечислен аванс по договору (приобретение Проверка исполнения денежного обязательства (на сумму аванса).оборудования)6.Отражена поставка оборудованияПроверка формирования суммы фактических вложений в объект основных средств.7.Произведена окончательная оплата по договоруПроверка исполнения денежного обязательства (на сумму окончательной оплаты).8.Произведен зачет авансаПроверка принятых денежных обязательств.9.Принято денежное обязательство в размере Проверка денежного обязательства в сумме исполненного договора.окончательного платежа по договоруОценка эффективности принятия и исполнения обязательств при последующей проверки исполнения контракта: проверка достоверности и законности (показатели непосредственных и итоговых результатов)Проверка отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета и отчетностиАнализ показателей оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения2.Источник: составлено автором307Например, внутренний контроль за постановкой и ведением бухгалтерскогоучета в государственном (муниципальном) учреждении определяется по объектамбухгалтерского наблюдения: нефинансовые активы; финансовые активы; обязательства (бюджетные, денежные); финансовый результат.Направления контроля формируются соответствующими видами и возможными нарушениями фактов хозяйственной жизни при ведении бухгалтерскогоучета (табл.

5.8).Таблица 5.8 — Классификация направлений контроля по видам нарушенийфактов хозяйственной жизниВозможные ошибки и нарушенияОтражены финансово-хозяйственные операции не существующие в действительностиНе отражение в бухгалтерском учете факта хозяйственной жизниФакт хозяйственной жизни отражен не санкционированноОтражение в учете неверных суммовых выраженийНеправильное отражение на счетах учета фактов хозяйственнойжизниНесвоевременное отражение хозяйственной операцииИсточник: составлено автором575.Направления контроляРеальностьПолнотаСанкционированиеТочностьКлассификация и учетПериодизацияВ классификации направлений контроля по видам нарушений фактов хозяйственной жизни представлены нарушения, ошибки и, соответственно, направленияконтроля, с помощью которых эти нарушения и ошибки могут быть выявлены.Представим на рис.

5.8–5.10 предлагаемые процедуры внутреннего контроляпо объектам бухгалтерского наблюдения государственного (муниципального)учреждения.Приведенный перечень процедур внутреннего контроля не является исчерпывающим. Описание и периодичность процедур внутреннего контроля, могутбыть дополнены и скорректированы, исходя из особенностей деятельности государственного (муниципального) учреждения и характера, количества и периодичности совершаемых финансово-хозяйственных операций.Федченко Е.А.

Характеристики

Список файлов диссертации