Диссертация (1152309), страница 66
Текст из файла (страница 66)
В российской структуре стандартов контроля к подобному уровню можно отнести Общие требования к стандартамвнешнего государственного контроля, определяющие правила формирования, тре-Общие требования к стандартам внешнего государственного и муниципального контроля для проведения контрольных и экспертно-аналитических мероприятий контрольно-счетными органами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, утв.
Коллегией Счетнойпалаты РФ (протокол от 17 октября 2014 г. № 47К (993)).545Лимская декларация руководящих принципов контроля.546Федеральный закон от 05.04.2013 г. № 41-ФЗ.547Бюджетный кодекс РФ от 31.07.98 г. № 145-ФЗ.548Лимская декларация руководящих принципов контроля.549Федеральный закон от 05.04.2013 г.
№ 41-ФЗ.550БК РФ.544283бования к структуре, содержание, классификацию стандартов. В отличие от международных стандартов Высших органов финансового контроля, Общие требования не раскрывают особенности проведения всех видов аудита. Схематично на рис.5.4 представлена содержательная часть общих требований к стандартам внешнегогосударственного контроля (аудита).Содержание стандартаПрименение стандартовпризвано обеспечить• Стандарты ИНТОСАИ; отечественные и зарубежные научные ипрактические разработки• Соблюдение основных принципов финансового контроля; применениеунифицированных требований к подготовке, проведению контрольныхи экспертно-аналитических мероприятий и оформлению ихрезультатов, повышению качества контрольной и экспертноаналитической деятельности; рациональная технология и организацияпроведения контрольных и экспертно-аналитических мероприятий;снижение рисков контроля; повышению профессионализмасотрудников КСО и соблюдению этических норм; укреплениенезависимого статуса и общественного престижа контрольно-счетногооргана; внедрение в практику КСО научных достижений и новыхтехнологийСтруктура стандартов• Титульный лист; содержание; общие положения; основная часть;приложенияСтандарты должныустанавливать правила• Планирования, организации, проведения контрольных и экспертноаналитических мероприятий; оформления результатов; экспертизыгосударственных программ; обеспечения контроля качестваконтрольной деятельностиТребования• Целесообразности, четкости и ясности, логической стройности,полноты (существенности), преемственности и непротиворечивости,подконтрольности выполнения, единства терминологической базыГруппы• Общие, специализированныеРисунок 5.4 — Общие требования к стандартам внешнего государственного контроля (аудита)Источник: составлено автором на основе551.Четвертый уровень стандартов ИНТОСАИ формирует оперативные руководства по проведению аудита: финансового, эффективности, соответствия, международных организаций, экологическому, приватизации, ИТ-аудиту, государственного долга и т.д.В российских стандартах к такому уровню можно отнести:— стандарты организации деятельности (СОД 1–100), раскрывающие правила и процедуры деятельности Счетной палаты (методологическое обеспечениедеятельности, планирование работы, составление отчетов, докладов, проведениеконтрольных мероприятий с органами контроля зарубежных стран и т.д.);Общие требования к стандартам внешнего государственного и муниципального контроля для проведения контрольных и экспертно-аналитических мероприятий контрольно-счетными органами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований.551284— стандарты государственного аудита (СГА 101–400), которые определяютобщие правила проведения контрольно-ревизионной и экспертно-аналитическойдеятельности.Отметим, что анализируемые стандарты не только раскрывают особенностипроведения контрольных мероприятий, но и учитывают особенности организациидеятельности контрольно-счетного органа (КСО), что признается положительныммоментом в унификации процесса работы контрольного органа.
Стандарты государственного аудита подразделены по времени проведения контрольного мероприятия: предварительный и последующий аудит, но при этом отсутствует процедураделения стандартов по видам проводимого аудита.Так, стандарт государственного аудита 201 «Предварительный аудит формирования федерального бюджета» построен на аудите соответствия и аудите эффективности. СГА 203 «Последующий контроль за исполнением федерального бюджета» — на финансовом аудите и аудите эффективности. СГА 202 «Оперативныйанализ исполнения и контроль за организацией исполнения федерального бюджета» — на финансовом аудите, аудите соответствия и аудите эффективности.Стандарт финансового контроля «Проведение аудита эффективности использования государственных средств»552 в настоящее время пересматривается в соответствии с разработанными критериями и методикой оценки эффективности бюджетных расходов с учетом особенностей, определенных видом расходов553.Отметим, поскольку КСО субъектов Российской Федерации и муниципальных образований самостоятельно разрабатывают и утверждают в установленномпорядке стандарты для территориальных органов, и появляются несогласованностьстандарта по количеству и содержанию.
Например, Контрольно-счетная палатаКлинского муниципального района подготовила стандарт «Проведение аудита всфере закупок» на основе методических рекомендаций по проведению аудита всфере закупок554, утвержденных Коллегией Счетной палаты РФ и ряда нормативно-СФК 104.http://www.arhcity.ru/data/488/proektkriterii.pdf (дата обращения 11.04.2016 г.).554Методические рекомендации по проведению аудита в сфере закупок, утв.
Коллегией Счетной палаты РФ (протокол от 21.03.2014 г. № 15К(961)).552553285правовых актов555. Контрольно-счетная палата Волгограда разработала и утвердиластандарт финансового контроля «Проведение контроля оперативных показателей вэкономической, бюджетно-финансовой и социальной сферах Волгограда» на основе СГА 202 «Оперативный контроль исполнения федеральных законов о федеральном бюджете и бюджетах государственных внебюджетных фондов»556.Контрольно-счетная палата Краснодарского края применяет в своей работеСтандарт внешнего государственного финансового контроля СФК КСП-3.05 «Проверка ФХД ГУП Краснодарского края», разработанный на основании СГА 101 «Общие правила проведения контрольного мероприятия» в развитие Стандартов внешнего государственного финансового контроля Контрольно-счетной палаты Краснодарского края. Таким образом, можно привести много примеров, но очевидно одно:стройности, системности в разработке стандартов нет.
Отметим, что особенностьюпостроения стандартов внешнего государственного контроля признается их взаимосвязь с бюджетным процессом (рис. 5.5), что является положительным факторомпри разработке стандартов внешнего государственного аудита.Контроль на стадии планированиябюджета. Объект контроля (расходные обязательства, бюджетныеобязательства (принятые))• СГА 201 «Предварительный аудит формирования федерального бюджета».• СГА 204 «Предварительный аудит формирования бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ»Контроль на стадии исполнениябюджета.
Объект контроля (бюджетные обязательства (принимаемые, принятые и исполненные), денежные обязательства (принятые, исполненные))• СГА 202 «Оперативный анализ исполнения и контроль заорганизацией исполнения федерального бюджета».• СФК 104 «Проведение аудита эффективности использования государственных средств»Контроль на стадии рассмотренияи утверждения бюджетной отчетности. Объект контроля (бюджетные обязательства (исполненные), денежные обязательства (исполненные))• СГА 203 «Последующий контроль за исполнением федерального бюджета».• СГА 205 «Последующий контроль за исполнением бюджетов государственных внебюджетных фондов».• СГА 311 «Проверка и анализ эффективности внутреннегофинансового аудита»Рисунок 5.5 — Построение стандартов внешнего государственного контроля на основебюджетного процессаИсточник: составлено автором.Ст.
11 Федерального закона от 07.02.2011 г. № 6-ФЗ «Об общих принципах организации и деятельности контрольно-счетных органов субъектовРФ и муниципальных образований»; ст. 98 Федерального закона от 05.04.2013 г. № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров,работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».556«СГА 202. Оперативный анализ исполнения и контроль за организацией исполнения федерального бюджета», утв. Коллегией Счетной палаты РФ, протокол от 25.12.2013 г. № 55К (946).555286В стандартах ИНТОСАИ положительным моментом считается включение вобщую методологическую базу стандартов внутреннего контроля и бухгалтерскогоучета в общественном секторе, что подчеркивает взаимосвязь между регламентамидеятельности различных субъектов контроля.Таким образом, методологическое обеспечение российских стандартов внешнего государственного контроля требует развития в части разработки стандартовпо направлениям и видам аудита по образцу международного опыта.Так, по мнению А.А.
Саттаровой, Э.Ф. Ямалетдиновой, «многообразие видоваудита, нельзя считать самостоятельными видами аудита, поскольку они касаютсялишь отдельных конкретных сфер использования государственных ресурсов. Вэтой связи необходимо ориентироваться на основные виды аудита, получившиесвое нормативное закрепление, это: аудит эффективности, финансовый и стратегический аудит»557. Отметим, что аудит эффективности направлен на определениеэффективности использования бюджетных средств. Финансовый аудит применяется в целях документальных проверок достоверности бухгалтерской (финансовой)отчетности, постановки бухгалтерского учета, проверки всех объектов бухгалтерского наблюдения. Стратегический аудит применяется для оценки реализуемыхгосударственных программ в целях повышения эффективности использования ресурсов путем сравнительного анализа затраченных средств и полученного от их использования результата.В целом соглашаясь с вышеупомянутым тезисом, хотелось бы отметить, чтов российских стандартах отсутствует нормативное закрепление основных видоваудита, нет логической стройности построения стандартов, отсутствует единыйподход к порядку системы формирования стандартов, нет единства терминологической базы, поэтому предлагается схема разработки стандартов на основе уже сложившейся системы утвержденных стандартов.
В табл. 5.5 представлены приоритетные направления государственного контроля (аудита) в виде разработки методических рекомендаций в развитие утвержденных стандартов.Саттарова А.А., Ямалетдинова Э.Ф. Виды аудита в системе государственного финансового контроля. http://отрасли-права.рф/article/10263 (датаобращения 10.04.2016 г.).557287Таблица 5.5 — Разработка стандартов (положений) методического характера в развитие утвержденныхвнешних стандартов государственного контроля (аудита)Общие (действующие) стандартыСГА 101 «Общие правила проведенияконтрольного мероприятия»СГА 102 «Общие правила проведенияэкспертно-аналитических мероприятий»СГА 106 «Контроль реализации результатов контрольных и экспертно-аналитических мероприятий»СГА 201 «Предварительный аудит формирования федерального бюджета»СГА 202 «Оперативный анализ исполнения и контроль за организацией исполнения федерального бюджета»СГА 203 «Последующий контроль заисполнением федерального бюджета»СГА 204 «Предварительный аудит формирования бюджетов государственныхвнебюджетных фондов РФ»СГА 205 «Последующий контроль заисполнением бюджетов государственных внебюджетных фондов»СГА 311 «Проверка и анализ эффективности внутреннего финансовогоаудита»Руководство по аудиту эффективностиРуководствопо финансовому аудитуРуководствопо стратегическому аудитуИсточник: составлено автором.558ГУП — государственное унитарное предприятие.Примеры стандартов (положений) методического характераМетодические рекомендации по квалификации типовых нарушений,выявляемых в ходе внешнего государственного аудита (контроля)Методические рекомендации по проверке годового отчета об исполнении федерального бюджета и отчетности главных администраторовдоходов.Методические рекомендации по проведению финансово-экономической экспертизы государственных программМетодические рекомендации по анализу и систематизации нарушенийи недостатков в бюджетном процессеМетодические рекомендации по проведению внешнего аудита проектафедерального бюджетаПроведение контроля оперативных показателей в экономической,бюджетно-финансовой и социальной сферах.Методические рекомендации по выявлению коррупционных рисковМетодические рекомендации по проведению контрактного аудита.Методические рекомендации по организации и проведению выездныхконтрольных мероприятий на объектах капитального строительства.Методические рекомендации по проведению проверок в коммерческих организациях, получающих бюджетные средства.Методические рекомендации по проверке доходности государственной собственности, владения, пользования и распоряжения собственностьюМетодические рекомендации по проведению внешнего аудита проектабюджета государственных внебюджетных фондовТребования к проведению проверки отчета об исполнении бюджетагосударственных внебюджетных фондовМетодические рекомендации по организации оценки системы внутреннего финансового контроля и аудита ГМУПроверка правомерности предоставления и эффективности использования субсидий из бюджета на реализацию мероприятий государственных программ.Методические рекомендации по оценке правомерности и эффективности предоставления и использования субсидий на выполнение государственного задания.Методические рекомендации по аудиту эффективности использованиябюджетных средств ЖКХ.Методические рекомендации по аудиту эффективности использованиябюджетных средств инвестиционной и инновационной деятельности.Аудит законности и эффективности деятельности ГМУПроверка финансово-хозяйственной деятельности ГУП558.Методические рекомендации по проверке расходования средств по источникам финансового обеспечения ГУП.Методические рекомендации по проверке финансово-хозяйственнойдеятельности ГМУ.Проведение проверки финансово-хозяйственной деятельности и эффективности использования государственного имущества.Методические рекомендации по выявлению коррупционных фактовдеятельности органов исполнительной власти и должностных лиц.Проверка исполнения государственных программ.288Отметим, что многие методические рекомендации уже приняты и действуютв работе контрольно-счетных органов.Например, «Классификатор нарушений, выявляемых в ходе внешнего государственного аудита (контроля)»559 одобрен Коллегией Счетной палаты РФ.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
