Диссертация (1152309), страница 44
Текст из файла (страница 44)
уровне». М., 2007. 610 с.www.fer.ru/rftap/files/RFTAP_QCBS_3.6_Final_report_7.pdf (дата обращения 15.02.2016 г.).409190средствами (субсидии на иные цели + субсидия на капитальные вложения); деятельность по государственному заданию (субсидия на исполнение государственного задания); приносящая доход деятельность (собственные доходы + средства поОМС + средства временного распоряжения).Следовательно, информация по показателям в бухгалтерском балансе представлена не в систематизированном виде, происходит смешение источников финансового обеспечения, что нарушает информативность и аналитическое значениебухгалтерского баланса.Отметим, что разная классификация активов и обязательств, результатов финансово-хозяйственной деятельности учреждения — это результат отличия в требованиях, правилах ведения учета и отчетности.Определения активов, обязательств, чистых активов, дохода, расхода, вкладасобственников в сравнительной характеристике проекта ФСБУГС, МСФО ОС идействующих нормативных документов, регулирующих финансовую (бухгалтерскую) отчетность в государственном секторе, представлены в Приложении И.Анализ показал, что определение активов модифицировалось.
Если основным условием отнесения к нефинансовым активам было нахождение в государственной собственности, то согласно международным стандартам и, соответственно, проекту ФСБУГС основным условием отнесения к активам признается получение экономических выгод и возможности поступления полезного потенциала410. Понятие обязательства, раскрываемое в МСФО ОС и проекте ФСБУГС, расходится с позицией, изложенной в бюджетном российском законодательстве, гдеобязательства рассматриваются в увязке с бюджетным процессом, хотя в РСГФобязательствами органов государственного управления признаются принятыеобязанности по предоставлению экономической выгоды другой институциональной единице.В действующей системе учета понятие «финансовый результат» рассматривается как разница между совокупными активами и совокупными обязательствами,410Руководство по статистике государственных финансов.
С. 53.191поэтому иногда финансовый результат называют чистой стоимостью активов, данная позиция соответствует РСГФ.Имеются разногласия в отношении определения выручки, которая соответствует понятию дохода (income) для коммерческого сектора в соответствии сМСФО. А вот действующая система учета в части определения доходов и расходовмаксимально соответствует стандартам Статистики государственных финансов,где доходами в секторе государственного управления признаются операции, приводящие к увеличению чистой стоимости активов, а расходами — операции, приводящие к уменьшению чистой стоимости активов411.
Следовательно, необходимоприближение определения дохода и расхода к дефиниции бюджетного законодательства, а если быть точнее, разделять понятия применительно к источникам финансового обеспечения.Понятие вклада собственников (учредителей) в действующей системе бухгалтерского учета несет счет 021006000 «Расчеты с учредителем», предназначенный для учета расчетов с учредителем по распоряжению особо ценным имуществом. В проекте ФСБУГС «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности» определение вклада собственников (учредителей) представлено исходя из целевого соответствия бюджетного412 и гражданского413 законодательства в части порядка закрепления имущества на праве оперативного управления. Данная позициярасходится с положениями МСФО ОС.Если рассматривать состав, структуру и особенности показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности (Приложение К), то состав, структура представляемой отчетности в проекте ФСБУГС частично соответствует МСФО ОС.
Считаем,что состав отчетности должен быть дополнен уже существующими формами отчетности в целях выделения состава отчетности, предназначенного исключительнодля внешних пользователей, и, соответственно, представление пользователям релевантной информации. Таким образом, состав отчетности для внутреннего использования необходимо дополнить справкой по консолидируемым расчетам,Руководство по статистике государственных финансов. С. 47–48.Ст. 79 БК РФ.413ГК РФ ст. 123.22 «Государственное учреждение и муниципальное учреждение», ст. 296 «Право оперативного управления».411412192справкой по забалансовым счетам, справкой по заключению счетов отчетного финансового года, а для внешних пользователей — включить отчет о принятых обязательствах, отчет об исполнении плана ФХД. Показатели бухгалтерского балансав проекте стандарта «Представление бухгалтерской отчетности»414 характеризуютфинансовое положение субъекта отчетности и раскрывают средства организации иих источники в разрезе основных статей активов и обязательств (рис.
3.17).АктивАктивПассивПассивПассивI. Долгосрочные активыII. Краткосрочные активыIII. ДолгосрочныеобязательстваIV. КраткосрочныеобязательстваV. Прочиепассивы– Основные средства– Нематериальные– активы– Долгосрочные финансовые вложения– Прочие долгосрочные активы– Материальныезапасы– Денежные средства– Краткосрочные финансовые вложения– Дебиторская задолженность– Прочие краткосрочные активы– Расчеты с кредиторами по долговымобязательствам– Оценочные обязательства– Прочие долгосрочные обязательства– Расчеты с кредиторами по долговымобязательствам– Оценочные обязательства– Кредиторская задолженность– Прочая кредиторскаязадолженность– Расчеты по вкладамс собственником(учредителем)– Переоценка внеоборотных активов– Финансовый результат– Доля меньшинства вчистых активахРисунок 3.17 — Структура представления показателей бухгалтерского балансаИсточник: составлено автором на основе415.Анализ структуры показателей бухгалтерского баланса показывает, что в отличие от ФСБУГС, МСФО ОС предусматривает возможность классифицироватьактивы и обязательства как долгосрочные и краткосрочные, с учетом внутреннейклассификации их по степени ликвидности.
Более того, меняется позиция экономического содержания активов и обязательств в соответствии с МСФО ОС:— основные средства в балансе не группируются по видам имущества (недвижимое, особо ценное движимое, иное движимое имущество);— активы и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе не по источникам финансового обеспечения;— расчеты по вкладам собственников отражены в пассиве баланса;— представлена классификация краткосрочных и долгосрочных активов.Проведенное исследование позволяет сделать вывод, что проекты федеральных стандартов соответствуют МСФО ОС в части принципов, правил учета и отчетности и набора отчетных форм. Их применение отвечает целям реформы наци-414415http://www.minfin.ru/ru/perfomance/budget/bu_gs/sfo/ (дата обращения 16.02.2016 г.).Там же.193ональной системы бухгалтерского учета и отчетности организаций сектора государственного управления и позволяет использовать лучшие наработки сложившейся российской системы учета и отчетности в секторе государственного управления для обеспечения ее соответствия МСФО ОС без радикальной перестройки.Таким образом, проведенные исследования в рамках третьей главы позволили обобщить и представить предложения по развитию методик бухгалтерского(бюджетного) учета при осуществлении отдельных категорий учетных операций,позволяющие получать информацию по видам финансового обеспечения и обеспечить оценку эффективности использования бюджетных средств: разработана методика учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений по источникам финансового обеспечения; методические рекомендации по порядку постановки научет результатов интеллектуальной деятельности; предложения по учету НИ иОЦДИ; предложения по построению эффективной бухгалтерской модели учетанормативных затрат на оказание государственных услуг; методика бухгалтерскогоучета расходов будущих периодов; методика бухгалтерского учета основныхсредств, приобретенных за счет различных источников финансирования; методические подходы к отражению амортизации основных средств, распределенных настоимостные группы на счетах учета; предложения по анализу дебиторской задолженности по доходам.
Разработан новый формат отчета о деятельности ГМУ, в соответствии с утвержденными показателями задания, который предлагается использовать при проведении самооценки организаций; для формирования публичной отчетности организаций; при проведении нефинансового аудита деятельности организаций; при принятии решения о распределении бюджетных средств; для информативности пользователей бухгалтерской отчетности.
Проведен анализ проектовфедеральных стандартов, стандартов МСФО ОС и действующих нормативных документов, регулирующих составление финансовой (бухгалтерской) отчетностиГМУ, направленный на их конвергенцию и развитие национальной системы бухгалтерского учета и отчетности организаций сектора государственного управленияс целью достоверного формирования учетной информации для правильной оценкиэффективности деятельности ГМУ.194ГЛАВА 4. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДОВ АНАЛИЗА И ОЦЕНКИЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ БЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВГОСУДАРСТВЕННЫМИ (МУНИЦИПАЛЬНЫМИ) УЧРЕЖДЕНИЯМИ4.1.Исследование научно-практических подходов к разработке системыпоказателей и критериев оценки эффективности использованиябюджетных средствКак доказывает проведенное исследование, существует много неопределен-ностей в вопросах понятийного аппарата конкретных показателей и критериев ихоценки, характеризующих эффективность использования бюджетных средств.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
