Диссертация (1152309), страница 43
Текст из файла (страница 43)
Данные определения содержатся только в ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», положения которого распространяются на все виды учреждений. Понятие консолидированной отчетности401Приказы Минфина России от 25.03.2011 г. № 33н, от 28.12.2010 г. № 191н.186представлено только в ст. 264.3 БК РФ, а в проекте ФСБУГС представлена и детализирована классификация бухгалтерской (финансовой) отчетности на индивидуальную и консолидированную, которая составляется субъектами отчетности.На рис.
3.16 обобщены характеристики субъектов отчетности в соответствиис проектом ФСБУГС «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности»,что соответствует действующим нормативным актам, регулирующих бухгалтерскую (финансовую) отчетность субъектов государственного сектора.Не являются субъектами отчетности•Г(М)УП•Коммерческиепредприятия•Коммерческие организациис государственным участием•ГосударственныекорпорацииСубъекты отчетности• Г(М)УП составляют двойную отчетность: коммерческуюотчетность, бюджетную отчетность в двух случаях:1) при осуществлении полномочий получателя бюджетныхсредств при исполнении публично-нормативныхобязательств;2) при осуществлении бюджетных инвестиций в объектыкапитального строительства государственной(муниципальной) собственности.• Государственные корпорации составляют двойнуюотчетность: коммерческую отчетность, бюджетнуюотчетность в двух случаях:1) при осуществлении полномочий ГРБС, ПБС, ГАДБ, АДБ;2) при осуществлении полномочий государственногозаказчика по заключению и исполнению от имени РФгосударственных контрактов.• Иные организации в части ведения бухгалтерского(бюджетного) учета фактов хозяйственной жизни.• Субъекты учета, составляющие индивидуальнуюбухгалтерскую (финансовую) отчетность .• РБС, ГРБС, ГАДБ, главные администраторы источниковфинансирования дефицита бюджета, органы казначейства,органы, осуществляющие кассовое обслуживание,финансовые органы, органы управления государственнымивнебюджетными фондами и территориальнымигосударственными внебюджетными фондами, составляющиесводную (консолидированную) бюджетную отчетностьРисунок 3.16 — Характеристика субъектов отчетности402Источник: составлено автором.Рассматривая проект федерального стандарта «Представление бухгалтерской(финансовой) отчетности»403, отметим, что цель отчетности в федеральных стандартах, не корректна по причине того, что акцент делается на субъекты отчетности,а бухгалтерскую отчетность могут составлять и государственные (муниципальные)унитарные предприятия, государственные корпорации в случае осуществленияполномочий участников бюджетного процесса в части исполнения публичных обязательств и при исполнении бюджетных инвестиций.В случае определения отчетной даты и отчетного периода в проекте федерального стандарта404 в отличие от МСФО ОС четко закреплены отчетная дата иРБС — распорядитель бюджетных средств.http://www.minfin.ru/ru/perfomance/budget/bu_gs/sfo/ (дата обращения 15.02.2016 г.).404http://minfin.ru/ru/document/?id_4=69453 (дата обращения 15.02.2016 г.).402403187отчетный период, что соответствует действующей бухгалтерской отчетности сектора государственного управления.Сравнительный анализ соответствия методологических допущений проектаФСБУГС положениям МСФО ОС и действующей системе бухгалтерской (финансовой) отчетности (Приложение Е) показал, что допущение имущественнойобособленности в МСФО ОС реализовано косвенно, путем указания на приобретение инвестиционной собственности через необменные операции.В проекте ФСБУГС допущения обособленности означают, что имущество,находящиеся на праве оперативного управления, отражается отдельно от имущества, приобретенного за счет деятельности, приносящей доход, с выделением дляэтой цели в пассиве бухгалтерского баланса в 5-м разделе «Расчеты по вкладам ссобственником (учредителем)» при условии, что имущество должно в будущемприносить экономические выгоды и полезный потенциал.
При этом в действующейсистеме бухгалтерской (финансовой) отчетности расчеты с учредителем отражаются в активе бухгалтерского баланса с отрицательным показателем на суммуособо ценного движимого имущества и недвижимого имущества.Принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной жизнив действующих стандартах учета отражен частично. Так, признание субсидии на иныецели осуществляется по кассовому методу, признание субсидии на выполнение государственного задания — по методу начисления, чтобы избежать неточности учета. Впроекте федерального стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности для организаций государственного сектора»405 применяется метод начисления, который признается основополагающим допущением в международных стандартах, так как отражает будущие денежные потоки, лучше сопоставляет связанные доходы и расходы, позволяет точнее оценивать эффективность бюджетных расходов,сопоставлять показатели деятельности учреждения.Сравнительный анализ соответствия качественных характеристик информации, содержащейся в бухгалтерской (финансовой) отчетности (Приложение Ж),показал, что требование уместности (релевантности) информации раскрывается в405http://minfin.ru/ru/document/npa_projects/index.php (дата обращения 15.02.2016 г.).188МСФО ОС и проекте ФСБУГС.
Уместность связана с тем, что информация финансовой отчетности может быть использована при оценке и корректировке прошедших, текущих или будущих событий. В действующих нормативно-правовых актах406 требование уместности представленной информации в бухгалтерской отчетности прямо не раскрыто.Приведем пример: в ф. 0503738 «Отчет о принятых учреждением обязательств» не отражается информация о возврате сумм дебиторской задолженностипрошлого отчетного года по причине того, что эта операция не связана с исполнением обязательств отчетного финансового года407.Требование понятности, своевременности информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности раскрывается в МСФО ОС и проекте ФСБУГС, тогда как вдействующих нормативно-правовых актах408 данные требования не представлены.Отсутствие в МСФО ОС определения требования возможности проверки илиподтверждения достоверных данных объясняется тем, что при составлении бухгалтерской отчетности уже присутствуют контрольные функции в виде проверки данных на основе контрольных соотношений показателей отчетности.
Отсутствие впроекте ФСБУГС определения требования осмотрительности объясняется тем, чтоне во всех аспектах представления бухгалтерской отчетности необходимо основываться на профессиональном суждении. Применение профессионального суждениявозможно, например, при формировании учетной политики.Положительным фактором считается раскрытие требования достоверногопредставления информации в проекте ФСБУГС по составляющим элементам: полнота, нейтральность, отсутствие ошибок, что подтверждает концепцию международных стандартов, тогда как в действующей системе не полно представлены элементы требования достоверного представления информации в отчетности.Таким образом, «система информации, представленной в отчетности, можетсчитаться качественной лишь в том случае, если она отражает реальную экономическую ситуацию, достаточна для принятия управленческих решений, понятна,Приказы Минфина России от 25.03.2011 г.
№ 33н, от 28.12.2010 г. № 191н.Письмо Минфина России от 29.12.2014 г. № 02-07-07/68722 «Об особенностях составления представления годовой бюджетной отчетности исводной...»408Приказы Минфина России от 25.03.2011 г. № 33н, от 28.12.2010 г. № 191н.406407189правдива, уместна, своевременна и сопоставима как за различные периоды времени, так и между различными субъектами отчетности, что считается приоритетным с точки зрения международных стандартов финансовой отчетности для государственного сектора и, как правило, в отсутствие такой системы информациипользователь отчетности не сможет принять правильное экономическое решение»409.От качества учетной информации зависит правильность выводов и степеньобоснованности принимаемых решений об использовании бюджетных средств.Сравнительный анализ соответствия правил составления бухгалтерской (финансовой) отчетности показал, что в действующих нормативных документах, регулирующих бухгалтерскую отчетность, требование к содержанию показателей отчетности прямо не определено, порядок раскрытия показателей отчетности зависитот форм отчетности и субъекта отчетности (Приложение З).Так, бухгалтерский баланс содержит данные о нефинансовых и финансовыхактивах, обязательствах и, соответственно, требования о раскрытии показателей,отчет о финансовых результатах отражает показатели финансового результата, отчет о движении денежных средств — показатели операций по текущим лицевымсчетам бюджетов, пояснительная записка — иную информацию.
В проектеФСБУГС информация по существенным и несущественным группам показателейбухгалтерской (финансовой) отчетности подробно раскрыта, что соответствуетМСФО ОС.Требование к понятию зачета статей отчетности в проекте ФСБУГС раскрытов соответствии с международными стандартами. В действующей системе отчетности имеет место нарушение правила зачета статей при определении финансовогорезультата по источникам финансового обеспечения.Так, показатели в бухгалтерском балансе ф.
0503730 отражаются по видамфинансового обеспечения деятельности учреждения: деятельность с целевымиРуководство по управлению региональными и муниципальными финансами: в 2 т. / [О.А. Амиров [и др.] ; науч. рук. и общ. редактирование:А.М. Лавров; рук. авт. коллектива: О.В. Богачева, В.А. Шипунов]; М-во финансов Рос. Федерации, Междунар. банк реконструкции и развития,Проект «Техн. содействие реформе бюджет. системы на регионал.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
