Диссертация (1152309), страница 42
Текст из файла (страница 42)
Изменение структуры представления показателей бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, пояснительной записки;2. Активы и обязательства классифицируются на долгосрочные (внеоборотные) и краткосрочные (оборотные).3. Показатели активов раскрываются в нетто-оценке, т.е. за вычетом накопленной амортизации, убытков от обесценения и образованных резервов.4. Введено понятие «вклады собственников».Основной сложностью при переходе к применению стандарта выступает изменение содержания и классификации статей в новых формах отчетностиЦель стандарта — определение порядка отражения активов, классифицируемых как основные средства в бухгалтерском учете иотчетности субъектов учета.В стандарте определены:1.
Порядок признания (принятия) основных средств к бухгалтерскому учету.2. Порядок оценки основных средств при признании (первоначальная стоимость активов, приобретаемых в результате обменных и необменных операций).3. Порядок последующей оценки основных средств (реклассификация объектов, включаемых в группу «Инвестиционная недвижимость»).4. Порядок амортизации и обесценения основных средств.5. Порядок отражения операций по выбытию основных средств.Основными нововведениями являются:1. Объект основных средств признается активом тогда, когда имеется вероятность, что субъект учета получит будущие экономическиевыгоды или полезный потенциал, и основные средства не используется, как ранее, на праве оперативного управления.2. Вводятся новые определения (активы культурного наследия, амортизация, амортизируемая стоимость, инвестиционная недвижимость, необменные операция, обменная операция, основные средства, остаточная стоимость, первоначальная (историческая) стоимость,переоцененная стоимость, справедливая стоимость).3.
Порядок признания (принятие) основных средств к бухгалтерскому учету, порядок оценки основных средств.4. Новый подход к формированию первоначальной стоимости объекта основных средств, последующей оценки основных средств.5. Новый порядок начисления амортизации, обесценение объектов основных средств, порядок выбытия объектов основных средств.Основной сложностью при переходе к использованию стандарта представляется необходимость инвентаризации активов, проверка насоответствие критериям признания, определения справедливой стоимости объектов, изменение состава инвентарного объекта с учетомцелесообразности и существенностиЦелью стандарта признается отражение порядка бухгалтерского учета и отчетности операций финансовой и операционной аренды.В стандарте определен порядок:183Проекты ФСБУГСОбесценение активов,разработан на основеМСФО ОС 26 «Обесценение активов, генерирующих денежныесредства»;МСФО ОС 21 «Обесценение активов, не генерирующих денежныесредства»Комментарии к ФСБУГС1.
Квалификация отношений аренды с участием субъектов государственного сектора для целей учета и отчетности (операционная ифинансовая аренда).2. Отражения финансовой и операционной аренды в учете и отчетности как арендаторов, так и арендодателей, в том числе порядокпервоначального признания финансовой и операционной аренды.3. Отражения аренды в учете и отчетности арендодателя (признание текущих доходов и расходов).4. Особенности отражения безвозмездного использования и аренды имущества на льготных условиях.Основными нововведениями являются:1.
Операционная или финансовая аренда производится не на основании перехода права собственности, а при передаче всех существенныхрисков и выгод, связанных с активом. Такой подход соответствует Стандарту «Основные средства» в части условия отражения объектана балансе в составе активов. В результате часть арендованных активов будет отражаться на балансе арендатора независимо от того,перешло ли право собственности.2. Трактовка финансовой аренды как комплексного договора, содержащего компонент займа. В результате возникает необходимостьопределения процентной ставки, подразумеваемой в договоре финансовой аренды, отражения в балансе задолженности по дисконтированной стоимости за весь период действия договора и выделения из состава арендных платежей процентной составляющей для отнесенияее в состав процентного расхода у арендатора и процентного дохода у арендодателя.Основными сложностями представляются:1.
Необходимость контроля договоров аренды на предмет передачи рисков и выгод для целей квалификации аренды в качестве операционной либо финансовой и квалификации договоров аренды, содержащих минимум условий2. Необходимость установления активов на соответствие критериям признания, необходимость определения условий по договору финансовой арендыЦель стандарта — формирование порядка бухгалтерского учета и отражения в отчетности субъектов государственного сектора обесценения активов.В стандарте определен порядок:1.
Классификации активов по предназначению: для получения коммерческого дохода и способности генерировать денежные потоки и недля получения дохода, без способности генерировать денежные потоки.2. Проверки наличия признаков обесценения, определение справедливой стоимости актива, оценки и признания убытка от обесценения,восстановления убытка от обесценения.3. Реклассификации активов, т.е. перевода из категории генерирующих денежные потоки в класс не генерирующих денежные потоки.Основными нововведениями являются:1. Оценка активов, предназначенная для генерирования денежных потоков; классификация на генерирующие денежные потоки самостоятельно, совместно с другими активами в составе единицы генерирующей денежные потоки (ЕГДП), и не генерирующие.2. Расчет ценности использования как способ оценить возмещаемую стоимость актива, не генерирующего денежные потоки.3.
Возможность изменения балансовой стоимости актива способом, отличным от амортизации, переоценки и изменения в результатереконструкции.Основными сложностями признается:1. Анализ наличия любых признаков, указывающих на возможное обесценение активов (тест на обесценение).2. Необходимость оценки справедливой стоимости активов и признания убытка от обесценения (расчет).3. Необходимость вести аналитические регистры изменения балансовой стоимости актива, сумм начисленной амортизации184В настоящее время разработано пять проектов федеральных стандартов бухгалтерского учета и отчетности в государственном секторе399 (табл. 3.12).Проведенный анализ проектов федеральных стандартов бухгалтерскогоучета и отчетности в государственном секторе показал, что основным документом,определяющим концепцию бухгалтерского (бюджетного) учета и отчетности является разработанный стандарт «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности для организаций государственного сектора»400, что является положительным фактором развития национальной системы бухгалтерского (бюджетного)учета и отчетности, так как в едином документе изложена концепция подготовки ипредставления финансовой (бухгалтерской) отчетности, что не раскрыто, не разработано для коммерческого сектора.Отметим, что проект федерального стандарта бухгалтерского учета в государственном секторе «Основные средства» разработан на основе МСФО ОС 17«Основные средства», МСФО ОС 16 «Инвестиционная недвижимость» и имеетпринципиальные нововведения по сравнению с действующей системой бюджетного учета.Так, критериями признания актива в качестве основного средства считаются материальные ценности: являющиеся активами со сроком полезного использования более 12 месяцев (если иное не предусмотрено нормативными актами);предназначенные для неоднократного или постоянного использования субъектомучета в целях выполнения государственных полномочий (функций), осуществления деятельности по оказанию государственных услуг либо для управленческихнужд субъекта учета; находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации; инвестиционная недвижимость; существование вероятности того, что субъект учетаприобретет будущие экономические выгоды или полезный потенциал, связанный сданным объектом.
Конечно, данный подход по сравнению с действующей системой бюджетного учета изменен, и, наверно, ключевой составляющей является критерий, когда субъект учета получит будущие экономические выгоды или полезный399400http://www.minfin.ru/ru/perfomance/budget/bu_gs/sfo/ (дата обращения 13.02.2016 г.).Там же.185потенциал, связанный с объектом основных средств. Этот критерий показываетвлияние МСФО ОС на развитие стандарта с целью повышение качества информации о финансовом положении и результатах деятельности субъектов государственного сектора, направленного на эффективность использования бюджетных средств.Приведем пример: бюджетное учреждение закупает оборудование, не пригодное для осуществления деятельности по оказанию государственных услуг.
Оборудование отражают в бухгалтерском учете и, как следствие, в отчетности.Какой вывод? Имущество не может быть принято в бухгалтерском учете какосновное средство, поскольку не имеет полезного потенциала по причине непригодности для осуществления деятельности по оказанию государственных услуг.Следовательно, бюджетные средства были использованы неэффективно на приобретение оборудования для бюджетного учреждения.
Такой же пример можно привести с критерием получения будущих экономических выгод, связанных с объектом основных средств.Подводя итог анализа проектов федеральных стандартов бухгалтерскогоучета и отчетности в государственном секторе, можно сделать вывод, что переходна МСФО ОС затронет все аспекты бухгалтерского учета и отразится на некоторыхнаправлениях организации, которые не связаны с бухгалтерским учетом.Далее представим анализ расхождений между требованиями МСФО ОС, проектами федеральных стандартов и действующими нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и отчетность государственного сектора (Приложения Д, Е, Ж, З, И, К).Рассматривая общие требования к бухгалтерской отчетности субъектов государственного сектора (Приложение Д), отметим, что действующие нормативноправовые документы, регулирующие отчетность государственных (муниципальных) учреждений401, не раскрывают определения, цель бухгалтерской (финансовой) отчетности.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
