Диссертация (1152309), страница 34
Текст из файла (страница 34)
Не распределяемые затраты на общехозяйственные нужды (например, издержки по исполнительному производству, штрафы, пени и др.) относятся непосредственно на финансовый результат.А вот особенность применения счета накладных расходов 410970000 заключается в том, что он используется, когда учреждение имеет структурные подразделения, и расходы всегда считаются распределяемыми. Группа прочих расходов348,не формирующих себестоимость работ, услуг, оказываемых учреждением по исполнению государственного задания, относится в конце отчетного периода сразуна финансовый результат.Представим группировку затрат на оказание государственных услуг (выполнение работ) при выполнении государственного задания на счетах бухгалтерскогоучета в табл.
3.3.В группировку не включен счет накладных расходов, так как он имеет аналогичную методику распределения затрат на оказание государственных услуг (выполнение работ), которые представлены по счету затрат на общехозяйственныенужды.Также в группировку прямых затрат или затрат на общехозяйственныенужды включены затраты на формирование в установленном порядке резерва наполное восстановление состава объектов ОЦДИ, используемого в процессе оказания государственных услуг (выполнения работ), с учетом срока его полезного использования.348Ст. 265 НК РФ.147Таблица 3.3 — Формирование единого подхода к группировке затрат на оказаниегосударственных услуг (выполнение работ) на счетах бухгалтерского учетаПрямые затратыНоменклатура затрат349Счета бухгалтерского учета410960211, 410960213410960340, 410960310410960272, 410960290440160310Затраты на общехозяйственные нуждыN КУ410980223N СНИ410980225, 410980226, 410980224N Соцди410980225, 410980226, 410980224N УС410980221N ТУ410980222N ОТ2410980211, 410980213, 410980226N ПНЗ410980000N Роцди (ОЦДИ, необходимого для общехозяйственных нужд)440160310Расходы, не формирующие себестоимость работ, услуг (готовой продукции),оказываемых бюджетным учреждением по исполнению государственного заданияАмортизация ОЦДИ, ИДИ, НИ350440120271Затраты на уплату налогов440120290Затраты на содержание неиспользуемого имущества440120223, 440120225, 440120226,440120271Общехозяйственные расходы, в части не распределяемой на себесто- 410980000имость работ, услуг (готовой продукции)Затраты на содержание иного движимого имущества440120225, 440120226Прочие расходы (ст.
265 НК РФ)440120000N ОТ1N МЗи ОЦДИN ИНЗN РоцдиИсточник: составлено автором.При анализе группировки затрат на оказание государственных услуг (выполнение работ) спорным вопросом считается отнесение амортизации иного движимого имущества на расходы, не формирующие себестоимость оказываемых услуг(выполняемых работ) бюджетным учреждением по исполнению государственногозадания, и включение в расходы учреждения содержания неиспользуемого имущества. По мнению специалистов финансового ведомства, «обособление учетныхпроцедур, в том числе по формированию финансового результата по источникамфинансирования (деятельности) в части амортизации, не отражает сущность затрат, формирование себестоимости, а лишь показывает, какое имущество было вN ОТ1 — затраты на оплату труда с начислениями на выплаты по оплате труда работников, непосредственно связанных с оказанием государственной услуги; N МЗи ОЦДИ — затраты на приобретение материальных запасов и ОЦДИ, потребляемого (используемого) в процессе оказаниягосударственной услуги (в том числе затраты на арендные платежи); N ИНЗ — иные затраты, непосредственно связанные с оказанием государственной услуги; N Роцди — затраты на формирование в установленном порядке резерва на полное восстановление состава объектов ОЦДИ,используемого в процессе оказания государственной услуги, с учетом срока его полезного использования; N КУ — затраты на коммунальныеуслуги; N СНИ — затраты на содержание объектов недвижимого имущества (в том числе затраты на арендные платежи); N Соцди — затраты насодержание объектов особо ценного движимого имущества (в том числе затраты на арендные платежи); N УС — затраты на приобретение услугсвязи; N ТУ — затраты на приобретение транспортных услуг; N ОТ2 — затраты на оплату труда с начислениями на выплаты по оплате трудаработников, которые не принимают непосредственного участия в оказании государственной (муниципальной) услуги; N ПНЗ — затраты на прочие общехозяйственные нужды.350ОЦДИ — особо ценное движимое имущество, ИДИ — иное движимое имущество, НИ — недвижимое имущество.349148эксплуатации при осуществлении всей совокупности услуг как платных, так и финансируемых за счет бюджета»351.
Такая позиция идет вразрез с рядом нормативноправовых документов, которые формируют методику ведения бухгалтерскогоучета352 и поясняют, что амортизация признается одним из элементов затрат приформировании себестоимости выполняемых работ, оказываемых услуг и отражаетвеличину стоимости нефинансовых активов, закрепленных на праве оперативногоуправления, отнесенную на уменьшение финансового результата. Следовательно,амортизация является элементом себестоимости работ, услуг, оказываемых бюджетным (автономным) учреждением по исполнению государственного задания, которую необходимо учитывать на затратных счетах (калькуляционных счетах).Вместе с тем, как справедливо отмечает Т.В. Еременко, «амортизация как методбухгалтерского учета позволяет отразить два самостоятельных факта хозяйственнойжизни: а) уменьшение стоимости основных средств организации и б) формированиезатрат организации в целях исчисления финансового результата…»353Таким образом, на основании проведенного исследования представим предложения об изменении учета амортизации недвижимого и движимого имущества вбюджетных, автономных учреждениях в табл.
3.4.Таблица 3.4 — Предлагаемый подход к учету амортизации имущества354ПоказательАмортизация НИАмортизация ОЦДИАмортизация ИДИСуществующая позицияНе учитывается при расчете финансового результата. Корректируетсясчет амортизации с помощью счета421006000 «Расчеты с учредителем»в конце отчетного периодаОтносится сразу на финансовый результат, не включается в себестоимость работ, услуг (готовой продукции).ПредлагаетсяУчитывать имущество НИ, ОЦДИ, закрепленное на праве оперативного управления, на забалансовых счетах.
По имуществу начислятьизнос (на забалансовом счете), который регулирует стоимость основного средстваУчитывать амортизацию имущества в составесчета 410980271355, при условии если ИДИ используется в исполнении государственногозаданияИсточник: составлено автором.Отметим, что выделенные проблемы формирования себестоимости государственных услуг и необходимость их решения являются основанием для проведенияПисьмо Минфина России от 22.04.2016 г. № 02-07-10/23705 «Об отражении в бухгалтерском учете бюджетных, автономных учреждений расходов на амортизацию основных средств».352Ст.
253 НК РФ, п. 5, 8 приказа Минфина России от 06.05.99 г. № 33н ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 84 приказа Минфина России от01.12.2010 г. № 157н.353Еременко Т.В. Особенности учета амортизации: дис. ... канд. экон. наук. СПб., 2011. 181 с.354Для казенных учреждений подобное разделение имущества не выполняется.355410980271 «Общехозяйственные расходы на производство готовой продукции, работ, услуг в части амортизации основных средств и нематериальных активов».351149анализа фактической себестоимости с целью выявления возможностей снижениязатрат и, как следствие, эффективного использования бюджетных средств.Рассмотрим решение третьей проблемы организации бухгалтерского учетагосударственных (муниципальных) учреждений.Расходы будущих периодов формируются, «когда учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов и отражает расходы, связанные соследующим: подготовительными к работами в связи с их сезонным характером;освоением новых производств; рекультивацией земель; страхованием имущества,гражданской ответственности; выплатой отпускных; добровольным страхованиемсотрудников; приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов; неравномерно производимым ремонтом основных средств; иными аналогичными расходами.
Затраты,произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующимотчетным периодам, отражаются по дебету счета как расходы будущих периодов иподлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся»356.Следовательно, от верной постановки учета расходов будущих периодов зависит правильность формирования себестоимости оказываемых услуг (выполнения работ) и, как следствие, финансового результата. Сумма расходов будущих периодов по счету 040150000 «Расходы будущих периодов» отражается в пассиве баланса государственного (муниципального) учреждения (ф.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
