Диссертация (1152309), страница 33
Текст из файла (страница 33)
Для сравнения нормативно-правовых позиций проанализируем учет имущества, переданного в оперативное управление государственным и муниципальным унитарным предприятиям.Так, «государственные и муниципальные унитарные предприятия для учетавсех видов расчетов с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления применяют счет «Расчеты с учредителями». Стоимость имущества, закрепленного за казенным предприятием на правеоперативного управления, отражается по кредиту счета «Фонд закрепленного имущества» и показывается по отдельной статье в разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса»337.
В этом случае, если учредитель рассчитывает получитьПриказ Минфина РФ от 01.12.2010 г. № 157н.Письмо Минфина России от 06.02.2015 г. № 07-01-06/4978 «Об отражении в бухгалтерском учете стоимости имущества, закрепленного заказенным предприятием на праве оперативного управления».336337141экономические выгоды от переданного имущества338, отражает его либо как финансовые вложения, либо как дебиторскую задолженность339.Следовательно, по аналогии с предложенной позицией бюджетным и автономным учреждениям, можно рекомендовать систему бухгалтерских записей учетаимущества, полученного от учредителей (рис. 3.1).021006000040170000Расчеты с учредителемФонд закрепленного имущества010620000 «Вложения в ОЦДИ», 010120000 «Основные средства – ОЦДИ учреждения», 010520000 «Материальные запасы – ОЦДИ учреждения»Рисунок 3.1 — Предлагаемая схема учета имущества, полученного от учредителей(собственников) имуществаИсточник: составлено автором.В предлагаемой схеме учета имущества, полученного в оперативное управление от учредителей, вводится пассивный счет 040170000 «Фонд закрепленногоимущества», используемый для отражения операций принятия учреждением имущества в качестве актива.
Таким образом, проблема информативности бухгалтерского баланса ГМУ в части отражения недвижимого имущества и особо ценногодвижимого имущества значительно снижает эффективность проведения финансового анализа отчетности в целях получения достоверного информационного источника для внутренних и внешних пользователей.Рассмотрим решение второй проблемы в организации бухгалтерского учетаГМУ.В соответствии со ст. 69.2 БК РФ установлен обновленный порядок составления государственного задания и расчета финансового обеспечения исполнениягосударственного задания340. Новые принципы нормативного финансирования положены в основу расчета субсидии на выполнение задания.
При этом нормативныезатраты на оказание услуг рассчитываются на единицу показателя объема оказанияКонцепция развития бухгалтерского учета в рыночной экономике, одобр. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при МинфинеРоссии и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров России 29.12.1997 г. Исходя из Концепции имущество, переданноев оперативное управление, признается в качестве актива, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этогоактива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности.339Дуболазов В.А., Неелова И.В.
Указ. соч. С. 2–15.340Постановление Правительства РФ от 26.06.2015 г. № 640 «О порядке формирования государственного задания на оказание государственных услуг(выполнение работ) в отношении федеральных государственных учреждений и финансового обеспечения выполнения государственного задания»; приказМинфина России от 01.07.2015 г. № 104н «Об утверждении общих требований к определению нормативных затрат на оказание государственных (муниципальных) услуг, осуществление которых предусмотрено бюджетным законодательством РФ и не отнесенных к иным видам деятельности, применяемых при расчете объема финансового обеспечения выполнения государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ) государственным (муниципальным) учреждением».338142услуги, на основе базового норматива затрат и корректирующих коэффициентов кним.
В действующих нормативно-правовых документах отсутствует информацияоб использовании нормативов на содержание имущества, установлен порядокучета затрат на приобретение особо ценного движимого имущества в составе нормативных затрат оказания бюджетной услуги, а затрат на коммунальные услуги —в полном объеме в составе норматива на общехозяйственные нужды.
При этом введены ограничения на учет затрат на коммунальные услуги только в отношенииимущества, используемого для выполнения государственного задания.Таким образом, при определении норматива затрат на оказание бюджетнойуслуги учитываются затраты по содержанию только того имущества, которое задействовано в выполнении задания. При такой позиции законодатели341 уходят отпринципа предоставления гарантированной части субсидии и решают проблемупоиска резервов для экономии бюджетных средств, определенную в нормативноправовых документах342.
Отметим, что для расчета финансового обеспечения выполнения государственного задания устанавливается корректировочный коэффициент платной деятельности в отношении затрат на уплату имущественных налогов и нормативных затрат на содержание неиспользуемого имущества при условии,если ГМУ оказывает бюджетной услуги за плату сверх установленного задания.На рис. 3.2 представим формализованный расчет объема финансового обеспечения исполнения задания с учетом изложенных изменений343.Показатели УН, СИ определяются с учетом коэффициента платной деятельности, если учреждение оказывает государственные услуги (выполняет работы) за плату сверх установленного государственного задания.
Нормативные затраты на оказание государственной услуги рассчитываются как базовый нормативзатрат на оказание i-й государственной услуги умноженный на отраслевой корректирующий коэффициент и на территориальный корректирующий коэффициент (= баз × отр × тер).Письмо Минфина России от 01.10.2014 г. № 02-01-09/49180 «О направлении Методических рекомендаций по установлению общих требованийк порядку расчета объема финансового обеспечения выполнения государственного (муниципального) задания на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ)».342Письмо Минфина России от 01.12.2014 г. № 06-03-05/61507 «О направлении рекомендаций по направлениям роста доходов и оптимизациирасходов при формировании бюджетов субъектов РФ на 2015–2017 годы».343Для казенных учреждений данные рекомендации актуальны в случае передачи им полномочий по выполнению государственного (муниципального) задания, что относится к перспективным планам Минфина России.341143Объем финансового обеспечения выполнения государственного задания = × + − × + УН + СИ•Ni — нормативные затраты на оказание i-й государственной услуги, включенной введомственный перечень• — объем i-й государственной услуги, установленной государственным заданием• — нормативные затраты на выполнение w-й работы, включенной введомственный перечень• — размер платы (тариф, цена) за оказание i-й государственной услуги,установленный государственным заданием•УН — затраты на уплату налогов, в качестве объекта налогообложения по которымпризнается имущество учреждения•СИ — затраты на содержание неиспользуемого для выполнения государственногозадания имуществаРисунок 3.2 — Расчет объема финансового обеспечения на оказаниегосударственных услуг (выполнение работ)Источник: составлено автором на основе344.На основе расчета финансового обеспечения на оказание государственныхуслуг (выполнения работ) допустимо предположить, что проблемой может выступать включение в расчет затрат на имущество, используемое только в выполнениигосударственного задания.
Это связано с тем, что на практике многие бюджетныеи автономные учреждения оказывают платные услуги с использованием этого имущества и расчет распределения фактически произведенных затрат между источниками финансового обеспечения не выполняют.Кроме того, не во всех бюджетных, автономных учреждениях ведется бухгалтерский и налоговый учет, что затрудняет распределение затрат на общехозяйственные нужды между источниками финансового обеспечения по причине разночтений в нормативно-правовых документах.Так, в соответствии с положениями гл. 25 «Налог на прибыль организаций»НК РФ для некоммерческих организаций не предусматривается пропорционального деления затрат между коммерческой и некоммерческой деятельностью345.
Распределение затрат на общехозяйственные нужды между источниками финансовогообеспечения также нормативно не закреплено, хотя на основании ст. 272 НК РФПриказ Минфина России от 01.07.2015 г. № 104н.Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, письма Минфина России от 20.01.2010 г. № 03-03-06/4/4, от 19.03.2010 г. №03-03-06/4/25, от 02.04.2010 г.
№ 03-03-06/4/38.344345144разделение возможно только по деятельности, приносящей доход, пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном доходе346.Также возникают вопросы использования во внебюджетной деятельностиимущества, приобретенного за счет бюджетных источников финансового обеспечения. В этом случае некоторые нормативные документы347 указывают, что«суммы начисленной амортизации отражаются по тому виду финансового обеспечения (деятельности), по которому указанное имущество было приобретено». Такая позиция приводит к неверному формированию расходов учреждения, связанных с оказанием услуг по приносящей доход деятельности.Рассмотренные позиции позволили сделать вывод, что учреждение должноустановить порядок учета и распределения общехозяйственных расходов, направленных на оказание услуг по государственному заданию и по деятельности, приносящей доход, в рамках формирования учетной политики, выбрав метод распределения: по доле доходов за прошлый месяц; по доле доходов за прошлый год; подоле доходов по плану ФХД, по нормативным затратам плана ФХД и т.д.Отсутствие регламентации в учетной политике порядка распределения расходов и периодичности их списания может привести к неверному формированиюсебестоимости оказываемых учреждением услуг, в том числе и по выполнению задания, что может быть расценено как нарушение методики учета затрат учреждения на оказание услуг по его выполнению.Для решения выявленной проблемы представлен пилотный проект методических рекомендаций по учету затрат, включаемых в себестоимость оказываемых услугдля государственных образовательных учреждений, и разработаны регистры учета,позволяющие упорядочить документальное оформление учета затрат.
В качествебазы распределения затрат выбраны прямые затраты на оплату труда (ПриложениеА). В основу расчета затрат на осуществление деятельности по источникам финансового обеспечения положен алгоритм, представленный на рис. 3.3.Письмо Минфина России от 18.05.2011 г. № 03-03-06/4/47.Письмо Минфина России от 22.04.2016 г. №02-07-10/23705 «Об отражении в бухгалтерском учете бюджетных, автономных учреждений расходов на амортизацию основных средств».346347145Определить виды деятельности по источникам финансовогообеспеченияРаспределить затраты, сгруппированные по статям классификациимежду центрами затратОпределить количественные характеристики затрат для каждогоцентра затратРаспределить факторы затрат между объектами затратРаспределить затраты, начисленные в центрах затрат, междуобъектами затратРисунок 3.3 — Алгоритм расчета затрат на осуществление видов деятельности по источникамфинансового обеспеченияИсточник: составлено автором.Также возникают вопросы, связанные с распределением затрат на оказаниегосударственных услуг (выполнения работ) по исполнению государственного задания.
Рассмотрим схематично распределение затрат на оказание услуг (работ) напрямые, общехозяйственные, накладные расходы и прочие расходы (рис. 3.4).Затраты учреждения на оказания государственных услуг(выполнение работ)Прямые затраты410960000Относятсяна себестоимостьНакладные расходы410970000РаспределяемыеПосле распределения относятсяна себестоимостьЗатраты на общехозяйственные нужды 410980000Прочие расходы440120000Не распределяемыеОтносятся непосредственнона финансовый результатРисунок 3.4 — Схема распределения затрат на оказание государственных услуг(выполнения работ)Источник: составлено автором.В приведенной схеме затраты на оказание государственных услуг (выполнение работ) распределяются по счетам бухгалтерского учета в зависимости от целииспользования.146Так, распределяемые затраты на общехозяйственные нужды накладные расходы распределяются на счета 410960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг» одним из нормативно утвержденных способов: пропорциональнофонду оплаты труда основного персонала; пропорционально объемам оказываемых услуг; пропорционально площади, используемой для каждого вида деятельности; путем отнесения всего объема затрат на один вид услуг, выделенный в качестве основного; пропорционально иному выбранному показателю.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
