Диссертация (1152309), страница 28
Текст из файла (страница 28)
Порядок отражения вучете принятых обязательств должен быть регламентирован ГМУ самостоятельнои закреплен в его учетной политике.Отметим, что в бюджетных и автономных учреждениях в процессе исполнения плана ФХД по расходам принятие денежных обязательств отражается в пределах утвержденных плановых сметных назначений на счете 050400000 «Сметные(плановые) назначения». Данный счет дает информацию о доходах (поступлениях),расходах (выплатах) по источникам финансового обеспечения. Учет объема правна принятие обязательств отражается на счете 050600000 «Право на принятие обязательств» в разрезе кодов расходов КОСГУ в пределах плановых значений, утвержденных на текущий период. Утвержденный объем финансового обеспечения учитывается на счете 050700000 «Утвержденный объем финансового обеспечения»,отражающем объем, утвержденный планом ФХД, и считается показателем, на основе которого можно осуществлять контроль за своевременностью и полнотой поступления источников финансового обеспечения, в том числе средств субсидии навыполнение задания.
Полученный объем финансового обеспечения, учитываемыйна счете 050800000 «Получено финансового обеспечения», дает основание контроля за выполнением плана ФХД по утвержденным ранее сметным назначениям.Принятые обязательства, исполнение которых предусмотрено планом финансово-хозяйственной деятельности, отражаются на счетах учета пятого разделаплана счетов «Санкционирования расходов хозяйствующего субъекта»296 и являются исполненными расходными обязательствами в текущем периоде (в том числене исполненные обязательства прошлого периода).296050201000 «Принятые обязательства»; 050207000 «Принимаемые обязательства»; 050209000 «Отложенные обязательства».121Полный перечень обязательств и порядок их принятия закреплен нормативнодля казенных учреждений, но может быть использован для бюджетных и автономных учреждений.297Использование счетов обязательств в процессе санкционирования расходовприменяется в зависимости от видов запланированных расходов определенного источника финансового обеспечения, направляемых на их исполнение.Так, по контрактам, заключенным по трудовому, гражданскому законодательству, применяется счет бухгалтерского учета 050201000 «Принятые обязательства»; по контрактам, заключенным по итогам конкурентных процедур используется счет бухгалтерского учета 050207000 «Принимаемые обязательства»; по созданию резервов предстоящих расходов применяется счет 050209000 «Отложенные обязательства».
Порядок формирования резервов по счету 050209000 «Отложенные обязательства» устанавливается учреждением в рамках формированияучетной политики в части видов формируемых резервов, методов оценки обязательств, периода признания в учете и т.д.Принятие денежных обязательств отражается в учете на основании документально подтвержденных расходов в разрезе КОСГУ298 по дебету 050201000 «Принятые обязательства» и кредиту 050202000 «Принятые денежные обязательства».Для более точных расчетов при принятии и исполнении авансовых денежных обязательств используются счета 050203000 «Принятые авансовые денежные обязательства»; 050204000 «Авансовые денежные обязательства к исполнению» и050205000 «Исполненные денежные обязательства», которые необходимы для контроля образовавшейся дебиторской задолженности по договорным обязательствам.По завершении текущего финансового года остатки по счетам в процессе санкционирования расходов на очередной финансовой год не переносятся и закрываются вконце текущего года.
Счет 050400000 «Сметные (плановые) назначения» в концеотчетного периода должен быть закрыт счетом 050205000 «Исполненные денежные обязательства», что дает основание для контроля за исполнением источников297298Письмо Минфина России от 21 января 2013 г. № 02-06-07/155.П. 167 Инструкции № 174н.122финансового обеспечения. Следовательно, в конце текущего периода могут бытьобразованы принятые и не исполненные обязательства, которые переносятся насчета принятых обязательств очередного года и подлежат перерегистрации.Таким образом, данная схема учета обязательств в процессе санкционирования расходов хозяйствующего субъекта дает основание полагать, что правильноорганизованный контроль за учетом всех видов обязательств даст полную информацию для дальнейшего анализа эффективности использования бюджетныхсредств.На рис.
2.11 приведем порядок принятия контрактуемого обязательства вбухгалтерском учете ГМУ для дальнейшего построения этапов проверки операцийс обязательствами и формирования контрольных процедур.Принимаемые обязательствана основании размещенного на сайте www.zakupki.gov.ru извещения о закупке конкурентнымспособомПринятые обязательствана основании заключенного контрактаДенежные обязательства (принятые, исполненные)На основании оправдательного документа (накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура — припоставке товаров; акт выполненных работ (оказанных услуг), счет, счет-фактура — при выполненииработ (оказании услуг); исполнительный документ и др. (например, универсальный передаточный акт)Рисунок 2.11 — Порядок принятия в бухгалтерском учете контрактуемого обязательстваИсточник: составлено автором.Для характеристики этапов проверки операций с контрактуемыми обязательствами рассмотрим контрольные процедуры закупочного процесса ГМУ (табл.
2.8).Представленные в табл. 2.8 контрольные процедуры закупочного процесса бюджетного и автономного учреждения отражают проверку учета санкционированиярасходов, которые схематично показаны на рис. 2.11 и полно раскрывают методикупроверки всех видов обязательств в закупочном процессе.123Таблица 2.8 — Контрольные процедуры в закупочном процессе№п/п122.1Виды обязательствОтражение в учете показателей плана финансово-хозяйственной деятельностипо расходамЗаключен договор гражданско-правового характера без конкурсной процедурыЗаключен договор гражданско-правового характера в рамках конкурснойпроцедурыПримечаниеОбязательство отражаетсяв сумме утвержденногоплана ФХДРазмещение в единой информационной системе (ЕИС)извещения о запросекотировокДата подписаниядоговораОбязательство принимаютпо максимальной ценелота согласно конкурснойдокументацииПроверкапроцессазакупочногоПроверкапроцессазакупочногоПроверка исполненныхденежных обязательствПриняты к учету авансовые денежные обязательстваДатаподписанияуказанных документов6Приняты к исполнениюавансовые денежные обязательстваДата подписанияуказанных документов7Исполнены денежные обязательства8Приняты денежные обязательства в сумме окончательной оплаты по контрактуИсполнены денежные обязательства по контрактуДата подписанияуказанных документовДата подписанияуказанных документовДата подписанияуказанных документовОбязательство отражаетсяв сумме исполненного договора9Проверка обоснованности и соответствия принятия обязательств посметным назначениямПроверка операций попринятию и исполнениюобязательствПринятие обязательства,подлежащего исполнениюв текущем году54ПроцедураконтроляДата подписания договораОбязательство отражаетсяв объеме заключенногодоговораКорректировка принимаемого обязательства насумму экономии в результате проведения конкурсаОбязательство отражаетсяв сумме авансовых платежей исполненного договораОбязательство отражаетсяв сумме авансовых платежей исполненного договораОбязательство отражаетсяв сумме исполненного договораОбязательство отражаетсяв сумме исполненного договора3Приняты расходные обязательства согласно заключенному договоруУточнены расходные обязательства по результатампроведенного конкурсаМомент отражения вучете принятыхобязательствДатаподписанияплана ФХДДата подписаниядоговораПроверка обоснованности принимаемых обязательствПроверка принятия денежных обязательств всумме авансовых платежейПроверка исполненныхденежных обязательствв сумме авансовых платежейПроверка исполненныхденежных обязательствПроверка принятых денежных обязательствИсточник: составлено автором.Отметим: чтобы информация о принимаемых обязательствах была достоверной, полной и своевременной, необходимо в графике документооборота, утвержденном учетной политикой учреждения, установить обязанности контрактной службы попредоставлению необходимой информации, поскольку на 31 декабря текущего периода на счете принимаемых обязательств необходимо показать все обязательства по незавершенным закупкам на основании данных контрактной службы.
Что касается отражения бухгалтерского учета санкционирования расходов хозяйствующего субъекта, то логично сначала изложить информацию о счетах бухгалтерского учета, апотом представить бухгалтерские записи по учету операций с обязательствами напримере приобретения основного средства, чтобы показать процедуры контроля накаждом этапе ФХД закупочного процесса (рис. 2.12).1240 502 01 000 «Принятые обязательства»Экономический смысл остатка (сальдо) по счету:Экономический смысл показателяСумма принятых обязательств, в пределах которой(суммы оборотов) по счету:денежные обязательства еще не принятыСумма обязательств, принятых на текущий год0 502 02 000 «Принятые денежные обязательства»Сумма принятых денежных обязательствСумма принятых денежных обязательств0 502 03 000 «Принятые авансовые денежные обязательства»Сумма принятых авансовых денежных обязательствСумма принятых авансовых денежных обязательств0 502 04 000 «Авансовые денежные обязательства к исполнению»Сумма исполненных авансовых денежных обязательствСумма исполненных авансовых денежных обязательств0 502 05 000 «Исполненные денежные обязательства»Сумма исполненных денежных обязательствСумма исполненных денежных обязательств0 502 07 000 «Принимаемые обязательства»Сумма принимаемых при определении поставщиков(подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентныхспособов обязательствСумма принимаемых при определении поставщиков(подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентныхспособов обязательств0 502 09 000 «Отложенные обязательства»Сумма отложенных обязательствСумма отложенных обязательств0 504 00 100 «Сметные (плановые) назначения по доходам»Сумма планируемых к поступлению средствСумма планируемых к поступлению средств0 504 00 200 «Сметные (плановые) назначения по расходам»Сумма планируемых расходовСумма планируемых расходов0 506 00 000 «Право на принятие обязательств»Остаток объема прав на принятие обязательствОбъем прав учреждения на принятие обязательств0 507 00 000 «Утвержденный объем финансового обеспечения»Сумма денежных средств, еще не поступившая на лицевойсчет (счет)Общая сумма денежных средств, ожидаемых к поступлению втекущем году0 508 00 000 «Получено финансового обеспечения»Сумма фактически поступивших на лицевой счет средствСумма фактически поступивших на лицевой счет средствРисунок 2.12 — Информация о счетах санкционирования расходов бюджетного и автономногоучрежденийИсточник: составлено автором на основе299.299Приказ Минфина России от 01.12.2010 г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
