Диссертация (1152309), страница 32
Текст из файла (страница 32)
В-седьмых, предложить отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений, других сумм причинного ущербаимуществу учреждения с целью систематизации учета по источникам финансовогообеспечения.137Обобщив существующие проблемы в организации бухгалтерского учетаГМУ, рассмотрим подробнее решение каждой из них.Выполним решение первой проблемы в организации бухгалтерского учетаГМУ. Имущество бюджетных и автономных учреждений находится у них на правеоперативного управления324, где собственником выступает публично-правовое образование. Имущественное положение бюджетных и автономных учрежденийможно подразделить на группы. Первая группа имущества является собственностью учредителя и передается учреждению на праве оперативного управления.Вторую группу имущества составляет имущество, которое находится в самостоятельном распоряжении учреждения, поскольку источником его формирования являются внебюджетные доходы.
Третья группа имущества — имущество, которымучреждение отвечает по своим обязательствам. Его составляет иное движимое имущество из первой группы (за исключением недвижимого и особо ценного движимого имущества) и вся вторая группа имущества. Особенность отнесения имущества к категории ОЦДИ заключаются в том, что учреждение должно признавать егона основании стоимостных и иных критериев325 независимо от вида финансовогообеспечения и факта использования этого имущества в исполнении задания. Схематично распоряжение имуществом представим в табл. 3.1.Таблица 3.1 — Виды и правовые основы закрепления и распоряжения имуществом бюджетнымии автономными учреждениями326Видимущества327НИ, ОЦДИЗакрепленное собственником, приобретенное заПриобретенное за счетсчет выделенных собственников средствдеятельности, приносящей доходДанным видом имущества учреждение не отве- Самостоятельноераспоряжениечает по своим обязательствам (ч.
4 ст. 2 № 174- только ОЦДИ (ч. 2 ст. 3 № 174-ФЗ).ФЗ). Распоряжение имуществом — только с со- Отвечает по своим обязательствамгласия учредителя (ч. 2 ст. 3 № 174-ФЗ), при этом только ОЦДИ (ч. 4 ст. 2 № 174-ФЗ)учредитель имеет право изъять имущество, используемое не назначению (ст. 296 ГК РФ).ИДИДанным видом имущества учреждение не отвечает по своим обязательствам (ч.
4 ст. 2№ 174-ФЗ). Самостоятельное распоряжение имуществом (ч. 2 ст. 3 № 174-ФЗ).Источник: составлено автором.Ст. 296–298 ГК РФ.П. 5, 6 ст. 123.22 ГК РФ, п. 2 ст. 298 ГК РФ, постановление Правительства РФ № 538 от 26.07.2010 г. «О порядке отнесения имуществаавтономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества».326Для казенных учреждений такая группировка не выполняется.327НИ — недвижимое имущество; ОЦДИ — особо ценное движимое имущество; ИДИ — иное движимое имущество.324325138Рассмотрев правовой режим использования имущества бюджетными и автономными учреждениями, считаем необходимым предложить ввести новую классификацию данного имущества: активы и расчеты с учредителями по капиталу илиобязательствам.Так, в Инструкции по применению единого плана счетов отсутствует определение актива, вместо актива объектом учета выступает «информация в денежномвыражении о состоянии активов, находящихся в собственности Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, и относящихся к основнымсредствам, нематериальным активам, непроизведенным активам, материальным запасам, имуществу, составляющему государственную (муниципальную) казну,иным видам материальных ценностей…»329Основными средствами признаются «материальные объекты имущества,независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев,предназначенные для неоднократного или постоянного использования на правеоперативного управления в процессе деятельности учреждения при выполнении имработ, оказании услуг, осуществления государственных полномочий (функций)либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе,на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг)»330.Следовательно, можно выделить признак признания имущества активами вучреждении: имущество, находящееся в собственности публично-правового образования и используется на праве оперативного управления в своей деятельности.Отметим, что активы «должны приводить к получению вероятных будущихэкономических выгод при использовании имеющегося потенциала, отдельно или всочетании с другими активами, что способствует, прямо или косвенно, увеличениюбудущих чистых денежных потоков»331.
Это является актуальным при сегодняшнейпозиции эффективности использования государственной собственности, изложенной в докладе Минфина России332 и поручении Президента РФ от 18.08.2015 г. №Приказ Минфина России от 01.12.2010 г. № 157н.Там же.Данная трактовка содержится в принципах GAAP. FASB Concepts Statement no. 6 (Paragraph 26).332Доклад «Об основных направлениях повышения эффективности расходов федерального бюджета». Минфин России.
2015 г.www.minfin.ru/.../2015/.../Doklad_Ob_osnovnykh_napravleniyakh_pov (дата обращения 14.01.2015 г.) Стр. 50-51.329330331139ПР-1659 «Перечень поручений по повышению эффективности использования бюджетных средств».Итак, активы в бюджетном и автономном учреждении возникают в виде балансовой стоимости имущества, которым учреждение может распоряжаться толькопо согласованию с собственником и не отвечает по своим обязательствам333. Ониотражаются в корреспонденции со счетом 021006000 «Расчеты с учредителем», который в конце отчетного периода взаимозачитывается в бухгалтерском балансе ипри этом в балансе стоимость ОЦДИ не включается в валюту баланса, амортизацияпо ОЦДИ не учитывается при расчете финансового результата, чистые активы состоят только из накопленного финансового результата.
Приведем в качестве примера бухгалтерский баланс бюджетного учреждения в табл. 3.2.Таблица 3.2 — Баланс МБОУ «СОШ № 12» на 1 января 2017 г.АКТИВ3341. Нефинансовые активыОС (балансовая стоимость, 4 101 000 00), всего:В том числе: НИ (4 101 10 000)ОЦДИ (4 101 20 000)ИДИ (4 101 30 000)Амортизация основных средствАмортизация НИ (4 104 10 000)Амортизация ОЦДИ (4 104 20 000)Амортизация ИДИ (4 104 30 000)ОС (остаточная стоимость, стр. 010 и стр. 020) Из них:НИ (стр. 011 – стр.
021)ОЦДИ (стр. 012 – стр. 022)ИДИ (стр. 013 – стр. 023)Прочие расчеты с дебиторами (4 210 00 000) в том числеРасчеты с учредителем (4 210 06 000) (стр. 011 + стр. 012)Показатель уменьшения стоимости (балансовой) ОЦИ335(стр. 021 + стр. 022)Чистая стоимость ОЦИ (стр. 336 + стр. 337)ПАССИВФР (4 401 00 000) (стр. 623 + стр. 623.1 + стр.
624 + стр. 625) из нихФР прошлых отчетных периодов (4 401 30 000)ФР по начисленной амортизации ОЦИ (стр. 337)Источник: составлено автором.КодстрокиДеятельностьпо государственномузаданию0106 442 734,27011012013020021022023030031032033330336940 068,863 508 166,201 994 499,215 221 583,30455 972,412 771 111,681 994 499,211 221 150,97484 096,45737 054,520,0–1 221 149,97–4 448 235,063373 227 084,09–1 221 150,97620623623.1–572 075,99–3 799 160,083 227 084,09Письмо Федерального казначейства от 09.01.2013 г.
№ 42-7.4-05/2.1-3 «Об особенностях составления и представления годовой бюджетнойотчетности и сводной бухгалтерской отчетности государственных бюджетных и автономных учреждений главными администраторами средствфедерального бюджета за 2012 год»; письмо Минфина России от 18.09.2012 г. № 02-06-07/3798 «Об отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности бюджетных, автономных учреждений, а также в бюджетном учете и бюджетной отчетности органов, осуществляющих функции и полномочия учредителя учреждения, операций с недвижимым имуществом, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения, и особо ценным движимым имуществом».334ОС — основные средства; ФР — финансовый результат.335ОЦИ — особо ценное имущество.333140В приведенном фрагменте бухгалтерского баланса видно, что балансоваястоимость особо ценного движимого имущества в валюту баланса не включается,по причине проведения транзитных операций с помощью счета расчетов с учредителями.
Такое построение бухгалтерского баланса противоречит требованию принципа обособленного имущества, при котором учет активов и обязательств учреждения должен быть организован отдельно от активов и обязательств ее собственниковна забалансовом счете. Хотя несмотря на противоречия в составлении бухгалтерского баланса нормативно закреплено, что «имущество, являющееся собственностью учредителя ГМУ, учитывается учреждением обособленно от иного имущества, находящегося у данного учреждения в пользовании (управлении, на хранение); обязательства, по которым учреждение отвечает имуществом, находящимсяу него на праве оперативного управления, а также указанное имущество, учитываются в бухгалтерском учете учреждений обособленно от иных объектов учета»336.Следовательно, напрашивается вывод, что в рамках соблюдения принциповпостроения бухгалтерского баланса и эффективности использования государственной собственности необходимо отказаться от предоставления имущества в оперативное управление не участникам бюджетного процесса и заключать договораренды (по льготной ставке) либо договор безвозмездного пользования, отражаяисследуемое имущество на забалансовом счете.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
