Диссертация (1152309), страница 25
Текст из файла (страница 25)
Отметим, что контроль в различных субъектах государственного сектора, аименно, в казенных, бюджетных и автономных учреждениях, имеет свои особенности в содержании контрольных процедур.В соответствии с этим в исследовании должен быть разделен и разработанкомплекс набора контрольных процедур эффективности использования бюджетных средств в зависимости от типа учреждения. Применительно к казенным учреждениям, как участникам бюджетного процесса, контрольные процедуры должныстроиться на проверке учета обязательств.
У бюджетных и автономных учреждений контрольные процедуры должны формироваться на этапе проверки учета санкционирования расходов хозяйствующего субъекта, где санкционирование расходов — это контрольный инструментарий за процедурами исполнения бюджетныхсредств.2.2.Разработка контрольных процедур проверки учета обязательствОсновным оценочным критерием для оценки эффективности использованиябюджетных средств считается бюджетный контроль, направленный на финансовобюджетные операции, осуществляемые на всех этапах бюджетного процесса.Согласимся с О.В. Болтиновой, считающей, что «в зависимости от стадийбюджетного процесса можно выделить контроль на стадии составления проектабюджета, на стадии рассмотрения и утверждения бюджета, на стадии рассмотренияи утверждения бюджета, на стадии исполнения бюджета, на стадии составления,рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности»269.269Болтинова О.В. Указ.
соч. С. 147.107Более того, О.В. Болтинова организацию финансового контроля на всех стадиях признает одним из принципов бюджетного процесса270.Е.В. Бушмин отмечает, что контроль использования бюджетными средствами на стадии исполнения бюджета должен осуществляться исходя из следующих принципов: «соответствие расходуемых сумм бюджетному плану и бюджетному законодательству; подотчетность исполнения бюджета, проявляющаяся впрозрачности исполнения бюджета и возможности проследить движение финансовых потоков по бухгалтерским записям; адекватность фактических результатовосуществления расходной программы целям, поставленным в процессе бюджетного планирования»271. В таком подходе автора «принцип адекватности фактических результатов осуществления расходной программы целям, поставленным впроцессе бюджетного планирования», равнозначен принципу эффективности использования бюджетных средств.
Д.Л. Комягин утверждает, что контрольная деятельность может осуществляться и за пределами бюджетного периода, как разновидность последующего контроля272. Цитируемые высказывания авторов подтверждают, что контрольная деятельность необходима в ходе всего бюджетного процесса, соответственно, оценка эффективности использования бюджетных средствдолжна выполняться с начальной стадии до завершения бюджетного процесса. Информационной основой для формирования оценки эффективности использованиябюджетных средств служит система бухгалтерского (бюджетного) учета и отчетности в части учета операций санкционирования расходов хозяйствующего субъекта. Информация об операциях санкционирования расходов должна быть использована для контроля расходных обязательств273, бюджетных274 и денежных275 обязательств по их принятию и исполнению.
Также санкционирование осуществляетсяв целях повышения уровня контроля со стороны контрольных органов за целевымТам же. С. 183.Бушмин Е.В. Бюджет: процедуры и эффективность: Научное издание. М.: Альтернатива — Евролинц, 2003. С. 233.Комягин Д.Л. Указ. соч. С. 160.273Расходные обязательства — обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности публично-правового образования (Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования) или действующего от его имени казенногоучреждения предоставить физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного правасредства из бюджета.274Бюджетные обязательства — расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году.275Денежные обязательства — обязанность получателя бюджетных средств уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу за счетсредств бюджета определенные денежные средства в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, заключенной врамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями закона, иного правового акта, условиями договора или соглашения.270271272108и эффективным использованием бюджетных средств.
Классификацию обязательств применительно к операциям санкционирования расходов хозяйствующегосубъекта можно представить следующим образом: принимаемые (принятые) контрактуемые бюджетные обязательства; принятые не контрактуемые бюджетныеобязательства; отложенные обязательства; принятые контрактуемые и не контрактуемые денежные обязательства.
На рис. 2.6 предлагаем детализацию классифицируемых обязательств, которая должна быть использована при формировании контрольных процедур учета санкционирования расходов ГМУ.Принимаемые (принятые)контрактуемые бюджетныеобязательства• Обязательства по контрактам (договорам) с единственнымпоставщиком (подрядчиком, исполнителем).• Обязательства по контрактам, заключенным путем проведенияконкурентных закупок (конкурсов, аукционов, запросов котировок,запросов предложений).• Обязательства не исполненные и прошлых периодовПринятые не контрактуемыебюджетные обязательства• Трудовые обязательства.• Подотчетными обязательства.• Прочие обязательства (перед бюджетом, по возмещению вреда, подругим выплатам)Отложенные обязательства• Резервные обязательства:– на оплату отпусков;– на оплату отпусков в части страховых взносов;– на восстановление последствий эксплуатации, включаемой встоимость основных средств;– по понесенным расходам, по которым не поступили расчетныедокументы (на основе оценочных значений);– для оплаты обязательств, оспариваемых в судебном порядке (посудебным разбирательствам);– по отложенному обязательству по уплате налога на прибыль;– на полное восстановление состава объектов особо ценногодвижимого имущества формируется с целью замены (приобретение,создание, модернизация) указанного имущества, срок полезногоиспользования которого превышает 12 месяцевПринятые контрактуемые и неконтрактуемые денежныеобязательства• Трудовые обязательства.• Подотчетные обязательства.• Прочие обязательства (перед бюджетом, по возмещению вреда, подругим выплатам)Рисунок 2.6 — Предлагаемая классификация обязательств, возникающих в процессе санкционирования расходовИсточник: составлено автором.Принятые и исполненные обязательства на стадиях бюджетного процессаимеют свою экономическую природу и требуют контроля за их образованием, принятием, исполнением.Так, на стадии составления проектов бюджета276 финансовое обеспечениерасходных обязательств формируется на основе прогнозных показателей.
Составление проектов бюджетов основывается на бюджетном прогнозе, государственныхпрограммах, финансовых планов и т.д. Финансовые планы содержат параметры276Ст. 169 БК РФ.109объемов бюджетных ассигнований на исполнение расходных обязательств277 и наисполнение принимаемых обязательств278.На стадии рассмотрения и утверждения бюджетов279 законом о бюджетеутверждаются распределенные бюджетные ассигнования по бюджетной классификации.Следовательно, на двух стадиях бюджетного процесса контролю должныподлежать утвержденные расходные обязательства и принимаемые обязательства.На стадии бюджетного процесса при исполнении бюджета по доходам и расходам280 контролю подлежат: принятие и исполнение бюджетных обязательств; принятие и исполнение денежных обязательств; санкционирование оплаты денежныхобязательств.На стадии рассмотрения и утверждения бюджетной отчетности281 годовая отчетность подлежит проверке Счетной палатой РФ на основе СГА 203282 до ее рассмотрения в законодательном органе.Таким образом, можно выделить следующие этапы контрольных процедурна стадиях бюджетного процесса:1.
Контроль на стадии планирования бюджета, заключающийся в оценкебюджетных ассигнований при исполнении действующих расходных обязательстви принимаемых обязательств. Контрольные процедуры при планировании бюджетаизложены в СГА 201 «Предварительный аудит формирования федерального бюджета» и предусматривают «необходимость выявлять резервы оптимизации или сокращения расходов по кодам классификации расходов бюджетов и направленийрасходов на основе проверки и анализа обоснованности бюджетных ассигнованийПод бюджетными ассигнованиями на исполнение действующих расходных обязательств понимаются ассигнования, состав и (или) объемкоторых обусловлены законами, нормативно-правовыми актами, договорами и соглашениями, не предлагаемыми (не планируемыми) к изменению в текущем финансовом году, в очередном финансовом году или в плановом периоде, к признанию утратившими силу либо к изменению сувеличением объема бюджетных ассигнований, предусмотренного на исполнение соответствующих обязательств в текущем финансовом году,включая договоры и соглашения, заключенные получателям бюджетных средств во исполнение законов и нормативных правовых актов.278Под бюджетными ассигнованиями на исполнение принимаемых обязательств понимаются ассигнования, состав и объем которых обусловлены законами, нормативно-правовыми актами , договорами и соглашениями, предлагаемыми (планируемыми) к принятию или изменению втекущем финансовом году, в очередном финансовом году или в плановом периоде, к принятию либо к изменению с увеличением объема бюджетных ассигнований, предусмотренного на исполнение обязательств в текущем финансовом году, включая договоры и соглашения, подлежащиезаключению ПБС во исполнение нормативных правовых актов.279Ст.
184.1 БК РФ.280Ст. 219 БК РФ.281Ст. 264.4 БК РФ.282Стандарт государственного аудита СГА 203 «Последующий контроль за исполнением федерального бюджета», утв. Коллегией Счетной палаты РФ от 20.02.2015 г. № 5К (1016) http://audit.gov.ru/about/document/standards.php?clear_cache=Y (дата обращения 16.12.2015 г.).277110на закупку товаров, работ и услуг для обеспечения государственных нужд, на осуществление капитальных вложений по контрактам, по которым за предшествующие периоды сложилась дебиторская задолженность по расходам; на предоставление субсидий учреждениям, по которым имеются неиспользованные остаткисредств субсидий; на предоставление субсидий и субвенций субъектам РФ с учетомуровня их кассового исполнения, эффективности их использования; на осуществление взносов в уставные капиталы юридических лиц и имущественных взносов вгосударственные корпорации и компании; обоснованности и целесообразностирасходов бюджета, включая проверку и анализ их структуры, расчетов, соответствия нормативам; целевого и эффективного использования расходов бюджета порезультатам ранее проведенных проверок, включая проверки эффективности и результативности расходов по государственным программам и т.д.»283.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
