Диссертация (1152309), страница 18
Текст из файла (страница 18)
Подъяблонская и Е.П. Подъяблонская при решении проблемы понятийного аппарата категорий «расходы», «затраты» в государственных (муниципальных) учреждениях утверждают: «в связи с тем, что хозяйственная деятельность государства связана с предоставлением общественных услуг и финансовый результатне подлежит налогообложению, в системе государственных финансов с экономической точки зрения понятия «затраты», «расходы» идентичны. Понятие «государственные расходы» включают затраты (независимо от источника финансирования)всех органов власти, осуществляемые в процессе возложенных на них функций»183.Такая точка зрения обоснована только по отношению к источнику финансовогообеспечения — бюджетная деятельность, поэтому нами предпринята попытка раскрыть остальные источники финансирования государственных (муниципальных)учреждений.Так, по КФО — 4 «Субсидия на выполнение государственного задания» понятия «затраты» и «расходы» для бюджетных и автономных учреждений аналогичны коммерческим организациям, так как калькулируется себестоимость государственной услуги по статьям затрат, а расходы признаются по мере выполнениягосударственного задания.В бухгалтерском балансе бюджетного и автономного учреждения аккумулированные расходы по исполнению государственного задания на счете финансового183Подъяблонская Л.М., Подъяблонская Е.П.
Указ. соч. С. 53.74результата не отражаются, как в казенных учреждениях. Финансовый результат текущего финансового года в бухгалтерском учете формируется как разница междудоходами в виде поступившей субсидии и расходами по выполнению задания.Отметим, что, по мнению авторского коллектива Финансового университетапри Правительстве РФ, «предусмотренный установленными нормативными документами порядок учета затрат государственных (муниципальных) учреждений позволяет сгруппировать расходы на оказание услуг в нескольких аналитических разрезах: по источникам финансирования, по характеру включения в себестоимость,по отношению к завершенности производственного процесса, по отношению к нормативам.
При этом, по сути, регламентируется применение так называемого «котлового» метода учета затрат, когда затраты не соотносятся с объектами учета затрат, т.е. конкретными видами производимой продукции (оказываемых услуг)»184.По сути, авторы подчеркивают, что в настоящее время остается нерешеннойпроблема нормативно-правового регулирования оценки нормативных и фактических затрат в ГМУ.По КФО — 5 «Субсидия на иные цели», 6 «Субсидия на цели осуществлениякапитальных вложений» понятия «затраты» и «расходы» с экономической точкизрения одинаковы, так как расходование производится в строгом соответствии сустановленной целью на основании отчета о целевом использовании субсидии.Финансовый результат текущего финансового года в бухгалтерском учетеформируется как разность начисленных доходов от получения целевой субсидии ифактически произведенными расходами за отчетный период.
Аналогично определяется финансовый результат по полученной субсидии на цели осуществления капитальных вложений. Итак, изучение понятия «расходы» является определяющиммоментом в правильном понимании сущности бюджетных расходов и изучении вопросов расходования бюджетных средств. В связи с этим считаем необходимымостановиться на рассмотрении понятия «расходы бюджета». Приведем теоретическое обоснование определения расходов бюджета на рис. 1.7.Управленческий учет в государственных (муниципальных) учреждениях: методология, организация и направления совершенствования: монография / под ред. д.э.н., проф. М.А. Вахрушиной. М.: Научные технологии, 2015.
С. 90.18475По экономической сущности• Денежные отношения, складывающиеся между органамигосударственной власти и местного самоуправления сюридическими и физическими лицами по поводуперераспределения национального дохода (частично — инационального богатства) в связи с необходимостьюудовлетворения экономических, социальных и политическихинтересов общества и его гражданПо материальновещественному воплощению• Использование фонда денежных средств, формируемого дляфинансового обеспечения мероприятий, связанных с выполнениемзадач и функций, возложенных обществом на государство иместное самоуправлениеПо бюджетномузаконодательству (ст. 6 БК РФ)По организационной форме• Расходы бюджета — выплачиваемые из бюджета денежныесредства, за исключением средств, являющихся в соответствии сБК РФ источниками финансирования дефицита бюджета• Часть финансового документа страны, отражающая расходыбюджетов публично-правовых образованийРисунок 1.7 — Теоретико-правовые подходы к определению расходов бюджетаИсточник: составлено авторомВ определении, изложенном в бюджетном законодательстве185, прослеживается признак кассовых расходов, определяющий списание средств с текущего лицевого счета в оплату денежных обязательств, или исполнение денежных обязательств.Как утверждает Д.Л.
Комягин, «такой подход не учитывает сложности финансового баланса публично-правового образования и неоднозначности некоторыхопераций, которые, являясь кассовыми поступлениями, порождают обязательствапо выплате, или, наоборот, будучи кассовыми выплатами, сопровождаются положительной балансовой записью. Все операции с публичными финансовыми активами и обязательствами в целях реализации полноты, сбалансированности и достоверности бюджета должны найти отражение в нем. Указанные операции относятсяк источникам финансирования дефицита бюджета»186. Схематично балансовая запись публичных финансов выглядит так:Расходы = Доходы + (–) Источники финансирования дефицита бюджета.Согласно бюджетному законодательству расходами бюджета можно считатьдеятельность объекта бюджетно-правового регулирования, осуществляемую настадии бюджетного процесса его участниками по исполнению бюджета или расходованию бюджетных средств.185186Ст.
6 БК РФ.Комягин Д.Л. Бюджетное право: М.: Норма: ИНФРА-М, 2012. 288 с. С. 38.76О.П. Федоровых также придерживается точки зрения, что «расходы бюджета— экономические отношения, связанные с распределением фондов денежныхсредств (бюджетов), находящихся в распоряжении властных органов.
По своемуматериальному воплощению — это выплачиваемые из бюджета денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с бюджетным законодательством источником финансирования дефицита бюджета»187.Совсем противоположную точку зрения придерживается А.В. Голубев,утверждающий в своем исследовании, «что юридическое содержание понятия«расходы бюджетов» не может отождествляться ни с денежными средствами бюджетов как объектами бюджетных правоотношений, ни с денежными средствами,выплаченными из бюджета в целях исполнения денежных обязательств получателей бюджетных средств, как объектами правоотношений, относящихся к другимотраслям права»188.Позиция автора состоит в том, что понятие «расходы бюджета» не можетбыть идентично понятию «расходование средств бюджета» и может быть применимо к не участникам бюджетного процесса.А.А.
Агамян придерживается точки зрения, что понятие «расходы бюджета»и «бюджетные расходы» различны. «Понятие «бюджетные расходы» включает всеоплачиваемые бюджетные обязательства, которые приняты в установленном законом порядке к исполнению. Расходы бюджета же подчеркивают лишь признак отнесения тех или иных средств к бюджетным средствам. Бюджетные расходы — этоне денежные средства, которые необходимо кому-либо перечислить, это обязательства по перечислению (передаче) бюджетных средств, которые могут быть и внатуральной форме, но все же иметь денежное выражение»189.Автор в этом определении акцентирует внимание на разделении понятийныхаппаратов, что обоснованно с точки зрения рассмотрения расходов бюджета с по-Федоровых О.П.
Государственные и муниципальные расходы. Омск: ИП Архипов М.И., 2016. 116 с. С. 5.Голубев А.В. Расходы бюджетов как финансово-правовое понятие http://lektsii.com/5-3005.html (дата обращения 07.06.2016 г.).189Агамян А.А. К проблеме толкования понятия бюджетных расходов http://e-notabene.ru/al/article_11898.html (дата обращения 07.06.2016 г.)18718877зиции бюджетных средств. Согласно бюджетному законодательству формами осуществления расходов бюджета могут выступать бюджетные средства — субсидии,субвенции, дотации, бюджетные инвестиции.Совершенно справедливо утверждает Ю.В. Пятковская, что «расходы бюджетных и автономных учреждений, не являются бюджетными расходами, хотянаправлены на удовлетворение публичных потребностей (управленческих, социально-культурных и иных функций некоммерческого характера)»190.Такой подход построен на том, что бюджетные расходы в материальном значении можно определить, как расходы государства, направленные на финансовоеобеспечение своих задач и функций, а бюджетные и автономные учреждения неисполняют государственные функции, а оказывают государственные услуги (выполняют государственные работы).Следовательно, в настоящем исследовании применительно к государственным (муниципальным) учреждениям должно использоваться понятие «бюджетныесредства» в виде предоставления бюджетного финансирования казенному учреждению; субсидии бюджетному и автономному учреждению на выполнение задания, иные цели.
Несмотря на то, что бюджетные и автономные учреждения лишились статуса «получателя бюджетных средств», они продолжают получать бюджетные средства на оказание государственных услуг (выполнение работ) из бюджетав виде бюджетных ассигнований191.Принимая во внимание положения п. 1 ст. 152 БК РФ, содержащие закрытыйперечень участников бюджетного процесса в Российской Федерации, не подлежащий расширительному толкованию, с точки зрения законодателя, бюджетные учреждения лишены возможности участия в бюджетно-процессуальных правоотношениях. Однако в этом вопросе следует учитывать неоднородность финансовой правосубъектности бюджетных учреждений. Некоторые особые бюджетные учрежде-Пятковская Ю.В.
Бюджетные расходы в системе государственных и муниципальных расходов: правовой аспект. Иркутск: Изд-во БГУ, 2015.164 с. С. 25.191ст. 69.1 БК РФ.19078ния, такие как ФГБОУ ВО «МГУ имени Ломоносова», ФГБУ «Национальный исследовательский центр «Курчатовский институт»», являются ГРБС и выступают,соответственно, участниками бюджетного процесса.По мнению И.Ю. Карандаева, «несмотря на отсутствие законодательного закрепления за бюджетными учреждениями статуса участника бюджетного процесса, они по-прежнему являются субъектами бюджетных правоотношений, в частности, по предоставлению субсидии на исполнение государственного задания, целевой субсидии, субсидии на осуществление капитальных вложений и др. Все этосвидетельствует о том, что в условиях совершенствования правового статуса государственных (муниципальных) учреждений за бюджетными учреждениями сохранилось право на финансирование своих расходов из соответствующих бюджетовбюджетной системы РФ»192.Тем более, на основании проекта БК РФ193 положения бюджетного законодательства будут распространены на все государственные (муниципальные) учреждения: бюджетные и автономные, и соответственно произойдет включение в составучастников бюджетного процесса и бюджетных правоотношений.Формирование расходов бюджетов осуществляется согласно утвержденнымрасходным обязательствам, вытекающим из нормативно-правовых актов, международных соглашений и государственных контрактов194.
Далее в процессе исполнения расходов бюджета расходное обязательство модифицируется в бюджетноеобязательство. Бюджетное обязательство трансформируется в денежное обязательство. В итоге исполняется денежное обязательство, являющееся разновидностьюгражданско-правовых обязательств, в виде уплаты денежных средств одного лицадругому лицу (кредитору). На основании гражданского законодательства195 ГМУкак юридические лица, выступая в гражданском обороте, руководствуются принципом свободы договора и неподконтрольны на этапе принятия денежных обязательств.Карандаев И.Ю. Финансово-правовое регулирование деятельности бюджетных учреждений в Российской Федерации: дис. ...
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
