Диссертация (1152309), страница 15
Текст из файла (страница 15)
№ 02-13-10/23799, от 28.06.2013г. № 02-13-11/24924, от 07.08.2012 г. № 02-03-06/3073, от 09.08.2012 г. № 02-13-06/3106.132Письмо Минфина России от 13.12.2013 г. № 02-01-011/54916.13062выполнения (перевыполнения) задания, однако при этом увеличивать размер субсидии не требуется. Уменьшение годового объема субсидий на выполнение задания с соответствующим изменением самих заданий осуществляется по результатаманализа отчетов об исполнении заданий за определенный период. Основанияуменьшения в течение года объема субсидии могут быть предусмотрены соглашением о ее предоставлении. Следовательно, основными критериями при определении целевого характера расходов средств субсидии на выполнение задания признаются направление расходов на выполнение задания и соблюдение порядка предоставления субсидии.Представим на рис.
1.6 виды использования средств субсидии на выполнениезадания, имеющих нецелевую направленность.Расходование средств на выплату заработной платы работникам, трудовая функция которых несвязана с выполнением государственного (муниципального) задания, а также на иные цели, несвязанные с выполнением заданияОтсутствие документального подтверждения наличия экономии средств субсидии на выполнениезадания на момент осуществления расходовОтсутствие раздельного учета кассовых и фактических расходов по видам деятельности в разрезекаждой оказываемой услуги (выполняемой работы)Отсутствие раздельного учета расходов по содержанию имущества, используемого в приносящейдоход деятельности. Расходы по их содержанию целесообразно распределять между субсидией навыполнение задания и приносящей доход деятельностью на основании экономическиобоснованных показателей (учетная политика)Временное отвлечение средств субсидии на осуществление расходов, связанных с приносящейдоход деятельностьюОплата за счет субсидии текущего года кредиторской задолженности прошлых лет,образовавшейся в рамках деятельности по выполнению заданияРисунок 1.6 — Классификация нецелевого использования субсидии на выполнениегосударственного (муниципального) заданияИсточник: составлено автором.Отметим, что в настоящее время контролирующим органам очень сложно доказать природу нецелевого использования субсидии на выполнение задания, по причине того, что на основании п.
2 ст. 15 ГК РФ необходимо установить наличиеущерба, приводящего к дополнительным расходам бюджета. Это сложно, так каксумма субсидии зависит от нормативных показателей задания, и нецелевое расходование этих средств не влечет увеличение размера субсидии. Таким образом,63чтобы данные действия были правомерны, необходимо в соглашении о предоставлении субсидии предусмотреть условие о перечислении сумм нецелевых расходовв доход бюджета.Условия предоставления и порядок определения объема субсидий на иныецели устанавливаются публично-правовым образованием133. В бухгалтерскомучете субсидии на иные цели учитываются на счете 020500000 «Расчеты по доходам» по КФО — 5 «Субсидии на иные цели»134. Возврат в доход бюджета неиспользованных субсидий на иные цели отражается по статье КОСГУ 180 «Прочиедоходы» со знаком «минус».
Особенности использования субсидии на иные целизаключаются в следующем: бюджетные учреждения не имеют права оплачивать ивосстанавливать расходы по использованию субсидии на иные цели из других источников финансового обеспечения. При этом автономные учреждения имеют наэто право135.В случае когда средства на иные цели использованы не по целевому назначению, они подлежат возврату в бюджет на основании акта проверки с помощью заимствования средств из других источников (за счет внебюджетных источников илисредств субсидии по выполнению задания). Заимствование средств отражается через счет 030406000«Расчеты с прочими кредиторами» только внутри одного лицевого счета по одному из источников финансового обеспечения. В корреспонденциисчетов по учету возврата в бюджет части целевой субсидии, использованной не поцелевому назначению, основным недостатком считается начисление дохода надату утверждения отчета об использовании субсидии на иные цели, что противоречит утвержденным правилам ведения учета136, согласно которым «бухгалтерскийучет ведется методом начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплаченыденежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций».П.
1 ст. 78.1 Бюджетного кодекса РФ.П. 21, 197 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.135Письмо Минфина России от 21.08.2014 г. № 02-03-10/41846; п. 24.1 приказа Минфина России от 16.07.2010 г. № 72н.136П. 3 приказа Минфина РФ от 01.12.2010 г. № 157н13313464Бюджетным и автономным учреждениям могут передать полномочия органаисполнительной власти по исполнению публично-нормативных обязательств137.Финансовое обеспечение этих полномочий доводится в порядке, установленномпублично-правовым образованием в соответствии с установленным законодательством138. Операции по исполнению публично-нормативных обязательств перед физическими лицами учреждение осуществляет через лицевой счет по переданнымполномочиям получателя бюджетных средств (ПБС)139. В части операций по исполнению публично-нормативных обязательств перед физическими лицами бюджетные и автономные учреждения обязаны вести учет и формировать бюджетнуюотчетность по КФО — 1 «Деятельность, осуществляемая за счет средств бюджета»140.
Полученные лимиты бюджетных обязательств отражаются на счете150105000 «Полученные лимиты бюджетных обязательств» независимо от типаучреждения141.Бюджетные субсидии на капитальные вложения доводятся ГМУ публичноправовым образованием на основании порядка, утвержденного бюджетным законодательством142.Если рассматривать порядок предоставления бюджетных инвестиций, то вэтом случае учредитель передает учреждениям свои полномочия государственногозаказчика по заключению, исполнению от имени публично-правового образованияконтрактов на строительство, реконструкцию или приобретение объекта государственной собственности.В рамках переданных полномочий государственного заказчика бюджетные иавтономные учреждения должны вести учет и формировать бюджетную отчетностьпо КФО — 1, при этом код КОСГУ в санкционировании не участвует, хотя если вбюджетной смете расходы детализированы по КОСГУ, то и счета санкционирования необходимо детализировать143.П.
3.12, 3.13 Закона от 03.11.2006 г. № 174-ФЗ; п. 5, 6 ст. 9.2 Закона от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ.Постановление Правительства РФ от 02.08.2010 г. № 590.П. 5 ст. 9.2 Закона от 12.01.1996 г. № 7-ФЗ, п. 8 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 02.08.2010 г. № 590.140П. 12 Правил, утв. постановлением Правительства РФ от 02.08.2010 г. № 590, п.
21 Приказа Минфина РФ от 01.12.2010 г № 157н.141П. 136 Инструкции, утв. приказом Минфина № 162н.142Ст. 78.2, 79 БК РФ.143Инструкция № 162н; п. 11.1.1 письма Минфина России, Казначейства России от 31.12.2013 г. № 02-02-005/58618, 42-7.4-05/5.1-897.13713813965После завершения исполнения государственного контракта бюджетное учреждение обязано принять к учету сформированные вложения в объекты капитального строительства и отразить показатели расчетов с учредителем в объеме егоправ по распоряжению особо ценным имуществом (ОЦИ).
Показатель счета021006000 «Расчеты с учредителем» отражается в объеме прав по распоряжениюОЦИ по балансовой стоимости. Особо ценным имуществом учреждение не отвечает по своим обязательствам, не вправе распоряжаться самостоятельно, и егоможно классифицировать в зависимости от типа учреждения. В бюджетных учреждениях недвижимое имущество отражается независимо от источника финансового обеспечения, особо ценное движимое имущество (ОЦДИ) учитывается поКФО 4, а в случае принятия его по КФО 2, 7144 отражается в учете до полного списания имущества.В автономных учреждениях недвижимое имущество, учитывается по КФО 4,ОЦДИ — по КФО 4, а в случае принятия его по КФО 2, 7 отражается в учете дополного списания имущества.
Изменение показателей на счете расчетов с учредителем осуществляется учреждением не реже одного раза в год при составлении бухгалтерской отчетности или с другой периодичностью, определенной учредителемс использованием счета 040110172 «Доходы текущего финансового года от реализации активов»145.Бюджетным и автономным учреждениям могут выделяться субсидии на капитальные вложения в объекты строительства государственной собственности;приобретение объектов недвижимого имущества в государственную собственность.
Полученные субсидии на капитальные вложения учитываются на счете020500000 «Расчеты по доходам» по КФО — 6 «Субсидии на осуществление капитальных вложений»146. В учете по исполнению субсидии на капитальные вложенияосновным недостатком считается признание дохода от полученной субсидии покассовому методу, что противоречит утвержденным правилам ведения учета147.
Ре-2 — приносящая доход деятельность; 7 — средства по обязательному медицинскому страхованию.Письмо Минфина России от 18.09.2012 г. № 02-06-07/3798.146П. 21, 197 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.147П. 3 Инструкции к Единому плану счетов № 157н.14414566шение проблемы заключается в использовании единого подхода к отражению дохода от полученной субсидии независимо от источника финансового обеспеченияпо методу начисления. При этом подходе учетные процедуры отражают сущностьфинансово-хозяйственных операций, увеличиваются обоснованность, своевременность, полнота и сопоставимость учетных данных. Учет источников финансовогообеспечения по методу начисления покажет полноту финансирования учредителейи выполнения обязательств перед учреждением, а также позволит оценить финансовое положение ГМУ на настоящий момент и изменение его положения.
Санкционирование оплаты по источникам финансового обеспечения ГМУ также имеетсвои особенности.Так, федеральные казенные учреждения санкционируют оплату при принятии и исполнении денежного обязательства148, а получатели средств региональногои местного бюджетов санкционируют оплату на основании законодательства о контрактной системе в сфере закупок149. Бюджетные и автономные учреждения приосуществлении расходов за счет субсидий на выполнение задания санкционируютоплату без подтверждения принятия и исполнения денежных обязательств150, а вотпо расходам за счет субсидий на иные цели и на капитальные вложения санкционирование оплаты осуществляется после подтверждения принятия и исполненияденежных обязательств по кодам видов расходов и целям предоставления субсидии151.Контроль за деятельностью ГМУ различается по типам учреждений. В отношении казенных учреждений в ходе контрольных действий изучается выполнениетребований бюджетного законодательства по исполнению бюджетных смет, ведению бюджетного учета и формированию бюджетной отчетности; документальногообоснования принятия и исполнения бюджетных и денежных обязательств; обоснованность документов по закупочной деятельности; выполнение требований кП.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
