Методы и инструментарий бухгалтерской оценки инвестиционной недвижимости в процессе составления финансовой отчетности (1142249), страница 8
Текст из файла (страница 8)
в связи спринятием Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ): «Оценкаимущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммированияфактическипроизведенныхрасходовнаегопокупку;имущества,полученного безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату оприходования;имущества, произведенного в самой организации, – по стоимости егоизготовления» [8]. В Новом законе о бухгалтерском учете аналогичноеположение отсутствует, как и любые иные предписания, регулирующие видыоценки.Первоначальнаястоимость,именуемаявнаучнойлитературеисторической стоимостью, представляет собой сумму произведенныхорганизацией затрат, т.е. себестоимость.Состав фактически произведенных затрат установлен Положением поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РоссийскойФедерации. Порядок формирования первоначальной стоимости различныхактивов урегулирован в соответствующих положениях и методическихуказаниях по бухгалтерскому учету и зависит от формы их поступления – заплату, в качестве взноса в уставный капитал, по договору дарения,созданный самой организацией.Если затраты признаются организацией в качестве инвестиционногоактива, то в первоначальную оценку в соответствии с ПБУ 15/2008включаются суммы процентов по заемным обязательствам, непосредственносвязанным с его приобретением.
Проценты, причитающиеся к оплатезаймодавцу (кредитору), прекращают капитализироваться в стоимостьинвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцемпрекращенияприобретения,сооруженияи(или)изготовленияинвестиционного актива.Если затраты организации, связанные с приобретением (созданием)актива, выражены в иностранной валюте, то их пересчет в рублипроизводится согласно ПБУ 3/06 «Учет активов и обязательств, стоимость43которых выражена в иностранной валюте» по официальному курсу,установленному ЦБ РФ на дату признания этих затрат.Доктринальныеопределенияпервоначальнойстоимостинепротиворечат, а дополняют друг друга.
Приведем некоторые из них.В.Ф. Палий считает, что первоначальная стоимость «…представляетвыражение стоимостного количественного значения того или иного объектабухгалтерского учета на основе фактической суммы денежных средств, ихэквивалентов, заплаченных при его приобретении или начисленных при егоизготовлении собственными силами. Если объект приобретен в обмен надругие активы, его первоначальная стоимость определяется по стоимостиэтих других активов, переданных продавцу в ходе обменной операции. Впервоначальную стоимость могут быть включены транспортные и любыеиные расходы, связанные с приобретением данного объекта» [88, с.
38].М.Ю. Медведев дефинирует первоначальную стоимость как номиналтех денег, которые затрачены на приобретение объекта [76, с. 171].Н.П. Любушин определяет этот вид оценки как «…стоимостьвозведения или приобретения… включая расходы по их доставке иустановке» [73, с.
115].Наиболее точным представляется определение первоначальной оценки,котороебылоданоЯ.В. Соколовым:«…совокупностьзатратнаприобретение или производство средств, исчисленные в номинальных ценахмомента оценки» [98].Преимущества и недостатки этого вида оценки применительно кинвестиционнойнедвижимостирассмотренывпар. 2.3настоящегоисследования.Рассмотрим состоятельность положения о том, что применение оценоктекущей (восстановительной) стоимости, текущей рыночной стоимости идисконтированной стоимости способно обеспечить полезность информации,формируемой в бухгалтерском учете.44Вмеждународныхстандартахиспользованиетекущей(восстановительной) стоимости (стоимости замещения) для оценки послепризнания прямо предусмотрено только правилами МСФО (IAS) 16.
Этотстандарт допускает применение стоимости замещения при учете объектов помодели переоцененной стоимости, при отсутствии рыночных данных осправедливой стоимости, обусловленном специфическим характером объектаосновных средств и тем, что подобные объекты, являясь частьюимущественного комплекса организации, редко продаются отдельно.В РПБУ текущая (восстановительная) стоимость также используетсятолько при проведении переоценки основных средств.Согласно методике РПБУ, изложенной в Положении по ведениюбухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (п. 49), восстановительнаястоимость может быть получена путем индексации первоначальнойстоимости (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета подокументально подтвержденным рыночным ценам [20].В настоящее время индексов для определения восстановительнойстоимости основных средств не имеется.
Очевидно, что в их наличии нетэкономического смысла, так как индексированная первоначальная стоимостьредко соответствует рыночной стоимости на дату переоценки.При определении текущей (восстановительной) стоимости способомпрямого пересчета могут использоваться данные организаций-изготовителейо рыночных ценах на аналогичную продукцию, сведения о ценах из другихвнешних источниках и экспертные заключения. Среди распространенныхнедостатков работ по оценке активов, как свидетельствуют материалыисследования «Вопросы оценки при переходе на МСФО»9, проведенного в2012 г.партнеромкомпании«Делойт»А.
Воронкиным,отмечено«…массовое применение устаревших ценовых сборников, отсутствие анализа9URL: https://www.deloitte.com/assets/DcomRussia/Local%20Assets/Documents/Academy/dttl_Presentation_4.pdf (дата обращения – 10.10.2013).45и отказ от использования рыночной информации о строительных затратах иценах на оборудование».Маловероятно, что результат прямого пересчета первоначальнойоценки инвестиционной недвижимости, осуществленный непосредственносоставителями бухгалтерской отчетности, может быть в среднем лучшегокачества.Как мы видим, восстановительная стоимость, полученная путемпрямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам,также далеко не всегда соответствует рыночной стоимости на дату оценки.В науке бухгалтерского учета привлекает внимание оригинальныйвзгляд В.Ф.
Палия на соотношение текущей (восстановительной) стоимости сдругими видами оценки. Ученый, предварительно констатируя, что«восстановительная стоимость в теории бухгалтерского учета определяетсякак сумма денежных средств, необходимая для замены определенного видаактивов на новый, аналогичный использованному или изношенному» [123],далееутверждает:восстановительнойэкономическуюк«...переходстоимоститеориювпреимущественномубухгалтерскомпредельнойполезности,учетет.е.применениюопираетсяимеетнавполнеобъективное экономическое обоснование. Очевидно, что в современнойрыночной экономике категорию восстановительной стоимости необходимораспространять на все другие активы организации, рассматривая ее аналогом«актуальной рыночной стоимости».
С этой точки зрения восстановительнуюстоимость следует определять как рыночную стоимость, актуализированнуюпо времени к совершению операции с активом или, в более общем случае, кзавершению операций и закрытию счетов (составлению отчетности)» [Тамже]. Как мы видим на предложенном В.Ф. Палием рисунке (рисунок 1.2),текущая стоимость, погашаемая стоимость продажи и справедливаястоимостьпредставленыкаквидывосстановительнойстоимости,дисконтированная стоимость – видом первоначальной стоимости.а46┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐│Бухгалтерские оценки активов и расходов│└──────────────────────────────────┬─────────────────────────────┘┌───────────────────────┴────────────────────┐\│/\│/┌─────────────────────┐┌───────────────────┐│Первоначальная││ Восстановительная ││стоимость││стоимость│└─┬───────────────────┘└─┬─────────────────┘│││ ┌────────────────┐│├─>│Стоимость││ ┌──────────────┐│ │покупки или │├─>│Текущая││ │ себестоимость ││ │стоимость ││ │ производства ││ └──────────────┘│ └────────────────┘││││ ┌────────────────┐│ ┌──────────────┐│->│Остаточная││ │ Погашаемая ││ │стоимость│├─>│стоимость ││ │(за вычетом ││ │продажи││ │ амортизации) ││ └──────────────┘│ └────────────────┘││││ ┌────────────────┐│ ┌──────────────┐└─>│Дисконтированная│└─>│ Справедливая ││стоимость││стоимость │└────────────────┘└──────────────┘Источник: Палий В.Ф.
Оценка в бухгалтерском учете [123].Рисунок 1.2 – «Концептуальная схема применимых способов денежнойоценки активов и расходов»Мы не можем согласиться с вышеприведенным мнением В.Ф. Палия,так как оно основано на некорректном раскрытии содержания понятия«текущая (восстановительная) стоимость». Наши аргументы сводятся кследующему:– понятия «текущая (восстановительная) стоимость» и «текущаярыночная стоимость» не являются эквивалентными;– «рыночнойстоимостью,актуализированнойповремениксовершению операции с активом или, в более общем случае, к завершениюопераций и закрытию счетов (составлению отчетности)» [123] являетсятекущая рыночная стоимость, а не текущая (восстановительная) стоимость;– восстановительная стоимость свидетельствует о текущей рыночнойстоимости, только в тех случаях, когда при ее расчете используютсярыночные данные.47Подтверждениемнеразработанностивопросовоценкивнаукероссийского бухгалтерского учета является также мнение Т.В.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
