Методы и инструментарий бухгалтерской оценки инвестиционной недвижимости в процессе составления финансовой отчетности (1142249), страница 12

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 12)

16].Поэтому экономисты австрийской школы полагают, что именно ценыконечныхпотребительскихблаг,будучирыночнымвыражениемсубъективных оценок, определяют издержки, на которые готов пойтичеловек для производства подобных благ, а не наоборот, как утверждаютнеоклассические экономисты в своих моделях;64– концепция цены капитальных благ: «…цена капитальных благопределяется не историческими издержками производства, понесенными всвязи с их созданием, а оценкой, дисконтированной по ставке процента,величины их будущей производительности…» [104, с. 87].Представители австрийской школы экономической теории впервые вэкономической науке смогли решить проблему ценности, определив ее какоценку, формируемую действующим человеком и проецируемую им насредства, оцениваемые им по важности для достижения определенных целей[104, с.

81].Изложенныеконцептуальныеположенияпозволяютраскрытьсодержание справедливой стоимости объекта как его субъективной оценкив денежном выражении участниками рынка, которое и является, по нашемумнению, теоретической основой для определения понятия справедливойстоимости в современном бухгалтерском учете.МСФО (IFRS) 13, содержащий единый термин, отражающий результатразвития в правильном направлении понятия справедливой стоимости, атакже компактное руководство по ее определению, предназначенное длязамены различных указаний, содержащихся непосредственно в стандартах,является значительным шагом вперед в развитии концепции справедливойстоимости.Исходяизвышеизложенного,авторпредлагаетопределитьсправедливую стоимость инвестиционной недвижимости как характерную итипичнуюдлярынкасоответствующихобъектовнедвижимостирасчетную (наиболее вероятную) цену ее продажи.

Расчет цены долженосуществляться с учетом того, что гипотетическая сделка носит обычныйхарактер и совершается участниками рынка в рыночной ситуации наотчетную дату.Рассмотримстоимости МСФО:элементысовременнойконцепциисправедливой65– оценка справедливой стоимости осуществляется для конкретногоактива и обязательства (с учетом единицы учета). Согласно п. 11 МСФО(IFRS) 13 организация при оценке справедливой стоимости должнаучитывать характеристики актива или обязательства таким образом, как еслибы участники рынка учитывали данные характеристики при определениицены актива или обязательства на дату оценки. Такие характеристикивключают, например, состояние и местонахождение актива, ограничения напродажу или использования актива при наличии таковых;– цена продажи (выхода) – цена, которая была бы получена припродаже актива или уплачена при передаче обязательства.

Являетсягипотетической величиной, а не предопределенной или фактической ценойпродажи. Это цена, по которой участники рынка предполагают совершениеобычной сделки на дату оценки при соблюдении всех прочих условий,содержащихся в определении справедливой стоимости. Справедливаястоимость не должна корректироваться на затраты по сделке, так как имприсущ специфический характер. Транспортные расходы в затраты по сделкене включаются. Премии и дисконты (кроме «корректировок на объем») могутрегулировать величину справедливой стоимости в тех случаях, когдаучастники рынка принимают их во внимание при совершении сделок сактивами или обязательствами (при условии применимости премии илидисконта к единице учета в соответствующем МСФО);– дата оценки.

Измерение справедливой стоимости по правиламМСФО (IFRS) 13 основывается на допущении, что гипотетическая сделка попродаже актива или передаче обязательства проводится на дату оценки втекущих рыночных условиях. Так как рынки и рыночные условия могутменяться, то на другую дату справедливая стоимость может выражаться инойвеличиной;– участники рынка – это покупатели и продавцы на основном (илинаиболее выгодном) для актива или обязательства рынке, которые:66а) независимы друг от друга, т.е. не являются связанными сторонами всоответствии с определением, предложенным в МСФО (IAS) 24 «Раскрытиеинформации о связанных сторонах».

Независимость сторон означает, чтопродавец и покупатель не связаны какими-либо особыми отношениями, врезультате которых устанавливаются нетипичные для рыночных условийцены, а действуют независимо;б) хорошо осведомлены, имеют обоснованное представление об активеили обязательстве и о сделке на основании доступной информации, включаяинформацию, которую можно получить посредством широко применяемыхна практике процедур, например: технические характеристики объектаинвестиционнойнедвижимости;возможностииспользованияобъекта;рыночные цены на аналогичные объекты по состоянию на отчетную дату;в) всостояниизаключитьсделкусданнымактивомилисданнымактивомилиобязательством;г) заинтересованызаключитьсделкуобязательством, т.е.

осуществляют ее по собственной инициативе, ненаходятся под давлением и, соответственно, не будут совершать сделку полюбой цене;– обычная сделка по продаже актива или передаче обязательства – этогипотетическая сделка на дату оценки при ее рассмотрении с точки зренияучастника рынка, которому принадлежит актив или который имеетобязательство.Обычныесделкизаключаютсянарынкевтечениеопределенного периода времени до даты оценки, достаточного для того,чтобы наблюдать рыночную деятельность, присущую сделкам с даннымактивом или обязательством. Соответственно, принудительные сделкиобычными не признаются.

Обычная сделка осуществляется на основномрынке, т.е. на рынке с наибольшим объемом и с наибольшей степеньюактивности, или, в случае отсутствия основного рынка, на наиболеевыгодном рынке. Наиболее выгодный рынок – это рынок, позволяющийорганизации максимально увеличить сумму, которая была бы получена при67продаже актива, или минимизировать сумму, которая была бы уплачена запередачу обязательства, с учетом затрат по сделке и транспортных расходов.При наличии основного рынка оценка справедливой стоимости должнаотражать цену на этом рынке, даже если цена на другом рынке потенциальноболее выгодная. В отсутствие доказательств обратного основным рынком дляорганизации является рынок, на котором она обычно заключает сделки.Как мы видим, концепция справедливой стоимости ОПБУ США иМСФОсталасовместимойсконцепциейрыночнойстоимостиобщепризнанных принципов оценки.

После фактического отказа отневерных теоретических предпосылок и введения в понятие справедливойстоимости цены продажи (выхода), по мнению автора, целесообразноизменить и наименование этого вида оценки на текущую рыночнуюстоимость.Российские кредитные организации с 01.01.2012 в соответствии сУказанием от 29.12.2010 № 2553-У «О внесении изменений в ПоложениеБанка России от 26.03.2007 № 302-П «О правилах ведения бухгалтерскогоучета в кредитных организациях, расположенных на территории РоссийскойФедерации» (далее Указание Банка России) могут учитывать недвижимость,временнонеиспользуемуювосновнойдеятельности,либопопервоначальной стоимости, либо по текущей (справедливой) стоимости. Подтекущей (справедливой) стоимостью недвижимости признается сумма, закоторую ее можно реализовать при совершении сделки между хорошоосведомленными, желающими совершить такую сделку и независимымидруг от друга сторонами.

Определение, данное в Указании, полностьюсоответствует современной концепции справедливой стоимости МСФО иОПБУ США, прежде всего потому, что определяют ее как цену продажи.Учетинвестиционнойнедвижимостинабалансахкредитныхорганизаций по справедливой стоимости может значительно увеличитьинформационную ценность бухгалтерской отчетности для инвесторов ирегуляторов. Инвестиционная недвижимость, учитываемая банками по68первоначальной стоимости, как правило, оценивается в денежных величинах,которые не соответствует ее текущей рыночной стоимости, что может бытьпроиллюстрировано сравнением данных отчетности ряда российскихкредитных организаций по российским стандартам и МСФО.Так, согласно данным консолидированного бухгалтерского отчета ОАО«Банк ВТБ» на 01.01.2010, составленного по российским стандартам, остаткипо статье «Основные средства, нематериальные активы и материальныезапасы» существенно выросли по сравнению с данными на соответствующуюотчетную дату прошлого года (с 92 671 016 тыс.

руб. до 208 919 440 тыс.руб.) на фоне стагнации бизнеса банка (активы почти не изменились:3 721 554 188 тыс. руб. по сравнению с 3 672 880 201 тыс. руб. на 01.01.2009)(рисунок Б.1 Приложения Б). Такой резкий рост остатков основных средств,нематериальных активов и материальных запасов может быть объясненростом последних. В составе материальных запасов до вступления в силуУказанияучитывалисьматериальныеценности(заисключениемучитываемых в составе основных средств), используемые для оказания услуг,управленческих, хозяйственных и социально-бытовых нужд, а такжевнеоборотные запасы, в составе которых в настоящее время учитываетсяимущество, приобретенное в результате осуществления сделок по договорамотступного, залога, до принятия кредитной организацией решения о егореализации или использовании в собственной деятельности.МСФО-отчетностьБанкаВТБзатотжепериодпозволяетзаинтересованным пользователям получить достоверную информацию остоимости вложений в недвижимость:– величина инвестиционной недвижимости составляет 79,8 млрд руб.,увеличившись с 31.12.2008 на 75,5 млрд руб.

Характеристики

Список файлов диссертации