Методы и инструментарий бухгалтерской оценки инвестиционной недвижимости в процессе составления финансовой отчетности (1142249)
Текст из файла
Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждениевысшего профессионального образования«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»На правах рукописиБородин Олег АлексеевичМЕТОДЫ И ИНСТРУМЕНТАРИЙБУХГАЛТЕРСКОЙ ОЦЕНКИ ИНВЕСТИЦИОННОЙНЕДВИЖИМОСТИ В ПРОЦЕССЕ СОСТАВЛЕНИЯФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИСпециальность 08.00.12 – Бухгалтерский учет, статистикаДИССЕРТАЦИЯна соискание ученой степеникандидата экономических наукНаучный руководитель:доктор экономических наук, профессорВахрушина Мария АрамовнаМосква – 20142ОГЛАВЛЕНИЕВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..4ГЛАВА 1ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К ОЦЕНКЕИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ В ПРОЦЕССЕ СОСТАВЛЕНИЯФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ……………………………………………….131.1 Концептуальная структура понятий «оценка» и «инвестиционнаянедвижимость» в бухгалтерском учете…………………………………...........131.2 Классификациявидовоценки(методов)инвестиционнойнедвижимости……………………………………………………………………391.3 Эволюция концепции справедливой стоимости в МСФО………………55ГЛАВА 2СОВРЕМЕННЫЕ МЕТОДЫ ОЦЕНКИ ИНВЕСТИЦИОННОЙНЕДВИЖИМОСТИ: СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ ПРИНЦИПОВ МСФОИ РПБУ…………………………………………………………………………...722.1 Трансформацияметодовоценкиприпризнанииинвестицийв недвижимость по правилам МСФО…………………………………………..722.2 Отличительные особенности учетной группировки инвестиционнойнедвижимости в соответствии с РПБУ….……………………………………...822.3 Проблемы последующей оценки инвестиционной недвижимости на базепервоначальной стоимости……………………………………………………...93ГЛАВА 3РАЗВИТИЕМЕТОДОЛОГИИПОСЛЕДУЮЩЕЙОЦЕНКИИНВЕСТИЦИОННОЙ НЕДВИЖИМОСТИ НА БАЗЕ СПРАВЕДЛИВОЙСТОИМОСТИ…………………………………………………………………..1153.1 Аналитические подходы к формированию бухгалтерской расчетнойоценкисправедливойстоимостиобъектовинвестиционнойнедвижимости…………………………………………………………………..1153.2 Методика реализации доходного подхода к оценке справедливойстоимостиинвестиционнойнедвижимостивпроцессесоставленияфинансовой отчетности………………………………………………………..127ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...154СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………...1613ПРИЛОЖЕНИЕ А – Взгляды известных школ экономической теории наисточники стоимости экономических благ…………………………………...175ПРИЛОЖЕНИЕ Б – Фрагменты консолидированного балансового отчетаи примечаний к консолидированной финансовой отчетности ОАО «БанкВТБ»......................................................................................................................176ПРИЛОЖЕНИЕВ–Фрагментыбухгалтерскогобалансаи консолидированной отчетности ОАО «НОМОС-БАНК»………………...178ПРИЛОЖЕНИЕ Г – Отражение информации о недвижимом имуществе,классифицируемом МСФО в качестве инвестиционной недвижимости, набалансовых счетах российских коммерческих организаций………………..182ПРИЛОЖЕНИЕ Д – Порядок формирования первоначальной стоимостии учета инвестиционной недвижимости на балансовых счетах российскихкредитных организаций………………………………………………………..183ПРИЛОЖЕНИЕ Е – Процесс оценки инвестиционной недвижимости посправедливой стоимости в рамках доходного подхода……………………...1864ВВЕДЕНИЕАктуальность проблемы исследования.
Ведущая роль инвестиций вразвитии экономики определяется тем, что они увеличивают капиталорганизаций и, следовательно, создают основу для экономического роста какотдельной компании, так и страны в целом. Важнейшим направлениеминвестиций являются инвестиции в недвижимость.Наряду с активным становлением рынка недвижимого имущества вцелом растут вложения в доходную недвижимость. Объем сделок на рынкекоммерческой недвижимости России с 2003 по 2011 г. увеличился в 63 разадо 8,2 млрд долларов США.Каксвидетельствуютисследованияавтора,наиболееразвитыероссийские рынки инвестиционной недвижимости находятся в Московскомрегионе и Санкт-Петербурге. В Москве общая площадь офисных помещений(класс A и B) с 2003 по 2011 г.
возросла в 4,1 раза, общая площадь торговыхпомещений за тот же период увеличилась в 3,26 раза, общий объемсдаваемых в аренду складских площадей в Московском регионе с 2003 по2011 г. – в 2,8 раза.Указанныевышепроцессысопровождаютсяустойчивымидинамичным развитием девелопмента – предпринимательской деятельности,направленной на создание и модификацию объектов недвижимости с цельюизвлечения экономических выгод от доходного использования этих объектови повышения их рыночной стоимости.
Подобная направленность извлечениявыгод предопределяет заинтересованность инвесторов в бухгалтерской(финансовой) отчетности, содержащей данные о рыночной стоимостидоходной недвижимости на отчетную дату.Главным инструментом удовлетворения информационных запросовинвесторовявляютсяотчеты,составленныевсоответствиисМеждународными стандартами финансовой отчетности (МСФО, IFRS).5Однако недвижимость, квалифицируемая МСФО как инвестиционная, вроссийских правилах бухгалтерского учета (РПБУ) до сих пор не определена.Согласно российским правилам инвестиционная недвижимость учитываетсяв составе основных средств, доходных вложений в материальные ценности, вкачестве вложений во внеоборотные активы. Арендованные объектыинвестиционной недвижимости могут отражаться за балансом.
При этомвышеуказанные объекты принимаются к учету, как правило, по фактическойстоимости, заметно отличающейся от первоначальной оценки основныхсредствиинвестиционнойнедвижимости,урегулированнойМСФО.Существуют отличия и в последующей оценке инвестиций в недвижимость.Необходимость решения проблем, связанных с бухгалтерской оценкойинвестиционной недвижимости, следует и из задач, определенных ПланомМинистерства финансов Российской Федерации на 2012–2015 годы поразвитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации наоснове Международных стандартов финансовой отчетности. П. 7 документасодержитзадачуразработкидифференцированногоподходапредложенийкведениюпоосуществлениюбухгалтерскогоучетаибухгалтерской отчетности хозяйствующими субъектами.Актуальностьпроблематикиобособленияинвестиционнойнедвижимости как актива, ее специфичность, серьезные недостатки вучетнойпрактикеоценки,неоднозначностьидискуссионностькакконцепции, так и методологии оценки справедливой стоимости, изложенныхв МСФО, явились основанием для выбора темы настоящего исследования,предопределили логику и обусловили его структуру.Степень разработанности проблемы исследования.
Вопросы оценкиобъектовбухгалтерскогоэкономистами:былиЭ.С. Дружиловской,Е.А. Мизиковским,В.Я. Соколовым.учетаВ.Ф. Палием,проработаныотечественнымиВ.В. Карповой,М.И. Кутером,С.Н. Поленовой,Я.В. Соколовым,6Проблемыбухгалтерскогоучетаиоценкиинвестиционнойнедвижимости исследованы в диссертационной работе Б.Г. Ганина, а такжев научных статьях Л.В. Чижевской и Н.В.
Игнатовой.В современных экономических условиях востребованным являетсяучет по справедливой стоимости. Эти вопросы нашли отражение в работахзарубежных ученых: Дж.М. Зака, Ф. Обербринкманна и др., а также вработахроссийскихВ.Г. Гетьмана,специалистов:О.В. Ефимовой,В.И. Бариленко, М.А. Вахрушиной,О.Г. Королева,О.Е.
Николаевой,С.И. Пучковой, О.В. Рожновой, О.В. Соловьевой, Е.Л. Шуремова. Однако нанастоящий момент недостаточно публикаций, которые обобщали быпроблемы оценки справедливой стоимости капитальных активов. Такженедостаточнопубликаций,которыесодержалибыметодологиюпоследующего измерения инвестиционной недвижимости.Для целей формирования теоретических предпосылок концепциисправедливой стоимости значительный интерес представляют положениятеориипредельнойпредставленывполезностирядеработисубъективнойвыдающихсяценности,зарубежныхкоторыеэкономистов-теоретиков (К.
Менгер, О. фон Бём-Баверк, Л. фон Мизес, У. де Сото и др.).Вопросы оценки недвижимого имущества с использованием методовдисконтированных денежных потоков изучались рядом отечественных(А.Г. Грязнова,В.В. Ковалев,М.А. Федотоваидр.)изарубежных(А. Дамодаран, А. Кинг) экономистов.В то же время традиционно используемые в оценочной практикеметодики в недостаточной степени пригодны для оценки справедливойстоимости инвестиционной недвижимости, так как их применение частотребует специального образования, значительного опыта и доступа к базамданных.Отмеченное определяет актуальность данного исследования.Цель и задачи исследования. Целью исследования является решениенаучно-практической задачи по разработке методики оценки справедливой7стоимостиинвестиционнойнедвижимостив процессепредставленияинформации о данном виде активов в МСФО-отчетности, а такжебухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих организаций.Для реализации указанной цели в работе поставлены следующиезадачи:– уточнить содержание и место понятия «оценка» в контекстесоставления МСФО-отчетности и обосновать необходимость расширенияперечняактивов,признаваемыхвотчетностипоРПБУ,статьей«инвестиционная недвижимость»;– датьсравнительнуюхарактеристикуметодовпоследующегоденежного измерения инвестиционной недвижимости, предусмотренныхМСФО, и внеоборотных активов, урегулированных РПБУ.
Характеристики
Тип файла PDF
PDF-формат наиболее широко используется для просмотра любого типа файлов на любом устройстве. В него можно сохранить документ, таблицы, презентацию, текст, чертежи, вычисления, графики и всё остальное, что можно показать на экране любого устройства. Именно его лучше всего использовать для печати.
Например, если Вам нужно распечатать чертёж из автокада, Вы сохраните чертёж на флешку, но будет ли автокад в пункте печати? А если будет, то нужная версия с нужными библиотеками? Именно для этого и нужен формат PDF - в нём точно будет показано верно вне зависимости от того, в какой программе создали PDF-файл и есть ли нужная программа для его просмотра.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
