Методы и инструментарий бухгалтерской оценки инвестиционной недвижимости в процессе составления финансовой отчетности (1142249), страница 11
Текст из файла (страница 11)
– No. 2. – 2007. – P. 326.58естественных наук в общественные, в частности в экономическую науку, помнению критиков этого подхода, ведущая роль среди которых вэкономической теории принадлежит австрийской экономической школе,является неудачной идеей, так как в последних наблюдатель является частьюисследуемого объекта, его мышление не отделено от предмета исследования.Бесплодныепопыткипереносаестественнонаучныхметодоввэкономические исследования были метко охарактеризованы Дж. Соросом какнемногим отличающиеся от пародий на работы в области естественных наук[100, с. 46].Рассмотрим основные концепции этих теорий:– Идея совершенных (идеальных) рынков предполагает, что каждый изэкономических агентов обладает полной информацией, которая «задана».
Но,как верно отмечает один из ведущих мировых спекулянтов Джордж Сорос,«ничто не является столь далеким от реальности, как допущение, чтоучастники (рынка. – Прим. автора) основываются в своих решениях насовершенном знании» [100, с. 54].– Идеюоднородностиожиданийучастниковрынкасложнокомментировать ввиду ее абсурдности. Ежедневно на биржах заключаютсямиллионы спекулятивных сделок, что означает, что у сторон этих сделокожидания прямо противоположные.Модель равновесия отражает частный, но недостижимый в рыночнойэкономике, случай экономических процессов.Видный представитель австрийского подхода к экономике И.
Кирцнеррассмотрелэтотслучайвсвоейработе«Конкуренцияипредпринимательство»: «Значительный теоретический интерес представляетисследование возможности такого положения дел, при котором не будетприсутствовать рыночная неосведомленность. В этом случае мы получиммодель безупречно согласованных решений. Ни одно принятое решение неможет быть не выполнено и ни одна возможность не может быть упущена.Каждый участник рынка будет иметь правильный прогноз всех касающихся59его решений других участников; он будет разрабатывать свои планы вусловиях полной осведомленности о том, что он не может сделать на рынке,и в то же время с полным осознанием того, что он может достичь.
Ясно, что вэтом случае рыночный процесс должен сразу же прекратиться. Пока непроизойдет изменения вкусов, технологических возможностей или наличияресурсов, никто не может быть заинтересован в изменении своих планов напоследующие периоды» [64, с. 10].Как мы видим, экономические теории, основанные на моделиравновесия, являются примером наивных, как писал Ф. Хайек, объясненийтаких экономических феноменов, как ценности и цены, – объяснений,безуспешно пытающихся смотреть на эти явления как на «объективные», независящие от человеческих целей и знаний [107].Внаукебухгалтерскогоучетатакжеимеютсясторонникиобъективистского подхода к рыночным ценам как индикаторам справедливойстоимости.
Л.Б. Трофимова, например, считает, что «стоимость носитназвание справедливой именно потому, что на стороны, участвующие всделке, не оказывают влияние никакие внешние и внутренние факторы, т.е.на независимом рынке цена может отражать свое реальное значение,стоимость товара в этом случае будет эквивалентна труду, затрачиваемомуна его изготовление» [126]. Как мы видим, по мнению Л.Б. Трофимовой:– цена может отражать, а может и не отражать свое «реальноезначение»;– свое «реальное значение» цена отражает на «независимом» рынке;– при вышеуказанном условии отражения ценой своего «реальногозначения» она эквивалентна стоимости, т.е.
затраченному труду.Вэкономическойнаукенаиболееизвестнымявляютсядварассмотренных нами подхода: согласно первому цена отражает стоимость, асогласно второму – представляет собой сумму денежных средств, которуюготов заплатить покупатель исходя из полезности товара (подходыразличных научных школ к определению стоимости представлены в60таблице А.1 Приложения А). Тезис Л.Б. Трофимовой об отражении ценойсамой себя лишен смысла в экономическом аспекте.
Термин «рынок» надолжном уровне определен во многих источниках, например, согласноМеждународным стандартам оценки 2011 (МСО 2011) рынок – это среда, вкоторой товары и услуги переходят от продавцов к покупателям черезмеханизм цен [77]. Понятие рынка подразумевает возможность торговлитоварами и/или услугами между продавцами и покупателями без излишнихограничений на их деятельность.
Каждая из сторон действует в соответствииссоотношениямиспросаипредложенияидругимифакторамиценообразования, в меру своих возможностей и познаний, представлений осравнительной полезности данных товаров и/или услуг, а также с учетомсвоихиндивидуальныхпотребностейижеланий.Соответственно,отсутствует какая-либо необходимость в попытках определить некий«независимый рынок». Согласно тезисам трудовой теории стоимости –центрального ядра классической экономической парадигмы стоимость товараопределяется:– в условиях простого товарного производства – рабочим временем,затраченным на его производство;– в условиях капитализма – издержками, включающими заработнуюплату, прибыль и ренту.Критику трудовой теории стоимости обобщил выдающийся экономистЙ.
Шумпетер. Следует согласиться с Й. Шумпетером: теория трудовойстоимости не может быть признана инструментом экономического анализа;онаиспользоваласьК. Марксомиегосоциалистическим(коммунистическими) последователями, прежде всего, для социальнофилософского обоснования и оправдания социальных экспериментов,которые окончательно провалились в XX веке.Теоретико-методологические положения трудовой теории стоимостинеприменимы к решению проблем определения рыночной стоимости дляцелей бухгалтерской оценки. Какая-либо связь трудовой теории стоимости с61концепцией справедливой стоимости очевидно отсутствует. Л.Б. Трофимова,впрочем, и не приводит каких-либо аргументов в защиту этого своего тезиса.Тезис Л.Б. Трофимовой о наличии у цены «реального значения»является отражением гипотезы о существовании субстанции стоимости,которая отлична от меновой стоимости.
Следует отметить, что единственнымвыдающимся экономистом, придерживавшимся субстанционального подходак стоимости, являлся К. Маркс.Таким образом, так как базовые принципы теории равновесия невыдерживают критики, то и производное от них предполагаемоесуществование «объективной» стоимости активов, которая в состоянииравновесияэквивалентнаихсправедливойстоимости,являетсянедоказанной гипотезой. Теория равновесия явилась неверной теоретическойпредпосылкой предыдущей концепции справедливой стоимости МСФО,которая предписывала бухгалтерской практике считать идеальной оценкойнесуществующие величины.В 2006 г. Совет по МСФО в рамках проекта «Подходы к оценкесправедливойстоимости(сближениесОПБУСША)»опубликовалдискуссионный документ в отношении справедливой стоимости (далее ДД),главная цель которого заключалась в выработке единого определениясправедливой стоимости.
В ДД Совет по МСФО представил незадолго доэтого опубликованный Стандарт финансового учета СФУ 157 «Оценкасправедливой стоимости» (далее СФУ 157) в качестве Проекта стандартаСовета по МСФО.В результате реализации проекта «Подходы к оценке справедливойстоимости» содержание МСФО (IFRS) 13 и СФУ 157 было максимальносближено. Руководство МСФО (IFRS) 13 распространяется на большинствостатей (включая инвестиционную недвижимость), оцениваемых согласномеждународнымстандартамимперативноилидиспозитивнопосправедливой стоимости. Соответственно, в тех случаях, когда правилаМСФО (IAS) 40 предписывают или разрешают применение справедливой62стоимости, то ее необходимо оценивать и раскрывать по правилам МСФО(IFRS) 13.МСФО (IFRS) 13 содержит термин «справедливая стоимость»,аналогичный тому, который дан в СФУ 157: это цена, которая была быполучена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства вусловиях обычной сделки между участниками рынка на дату оценки.В СФУ 157 разъяснено понятие справедливой стоимости: «…цена,которую можно было бы получить в результате продажи актива либоуплатитьзапередачуобязательстваврамкахобычнойсделки,осуществленной между участниками рынка, который является для актива илиобязательства основным рынком либо рынком с наиболее благоприятнымиусловиями.
Операция по продаже актива или передаче обязательстваявляется гипотетической сделкой на дату оценки при ее рассмотрении, сточки зрения участника рынка, которому принадлежит актив или которыйимеет обязательство. Поэтому понятие базируется на цене, которая была быполучена при продаже актива или уплачена за передачу обязательства (ценепродажи), а не на цене, которая была бы уплачена за приобретение активаили получена за принятие обязательства (цене покупки)» [90, с. 143].Основа оценки, устанавливаемая МСФО (IFRS) 13, так же как и СФУ157, по мнению компании «Эрнст энд Янг», «…практически идентична той,которую предлагал Чемберс в 1960-х гг. Чемберс выступал за концепцию«непрерывного учета по современной стоимости» (CoCoA).
Его теорияосновывалась на предположении о том, что компании должны иметьвозможность выбора между альтернативными путями действий, и ввидуограниченного количества ресурсов им необходимо знать, какие ресурсыявляются доступными, чтобы иметь возможность участия в операциях пообмену. Далее утверждалось, что данная возможность участия в операцияхпо обмену оценивается исходя из альтернативной стоимости сохраненияактивов в текущей форме и что данная альтернативная стоимостьпредставлена текущим денежным эквивалентом данных активов, который63Чемберс определял как текущую стоимость реализации. Далее он говорил отом, что цены выхода должны устанавливаться исходя из допущения ореализации активов в обычном порядке на основании разумной адаптации кизменяющимся обстоятельствам» [90, с. 147].Современная концепция справедливой стоимости, закрепленная вСФУ 157 и в МСФО (IFRS) 13 базируется, по мнению автора, натеоретических положениях, сформулированных в трудах предшественникови представителей австрийской школы экономической теории.Главными предшественниками австрийской школы экономическойтеории, по мнению ее видного представителя У.
де Сото, являются трудытеоретиков схоластической традиции испанского золотого века. Определимосновные концепции австрийского подхода к экономике, послужившиетеоретическими предпосылками современной концепции справедливойстоимости:– концепция информации: информация всегда субъективна; никто необладает ею во всей полноте – она рассеяна среди экономических субъектов;информация постоянно изменяется и вновь создается прежде всегопредпринимателями, являющимися главной движущей силой экономическихпроцессов;– концепциясуществует(виздержекинеоклассическойценности:парадигмеобъективныхиздержекнеиздержкиобъективныинеизменны), ими является субъективная ценность тех целей, которымидействующий субъект жертвует, когда делает выбор в пользу определенногообраза действий [104, с.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
