Методы и инструментарий бухгалтерской оценки инвестиционной недвижимости в процессе составления финансовой отчетности (1142249), страница 15

Просмтор этого файла доступен только зарегистрированным пользователям. Но у нас супер быстрая регистрация: достаточно только электронной почты!

Текст из файла (страница 15)

После переводанедвижимость была переклассифицирована в качестве инвестиционнойнедвижимости, и в ОПУ был признан доход от переоценки по рыночнойстоимости в сумме ₤23,5 млн. В результате обсуждений директора компанииGrainger пришли к выводу, что перевод не соответствовал требованиям81МСФО (IAS) 40, поскольку отсутствовали доказательства измененияпредназначения.Однакоокончательныйрезультатотличалсяоткорректировки предыдущего года – директора пришли к выводу, чтонедвижимость, переданная JPUT, первоначально приобреталась с цельюдолгосрочного увеличения капитала и получения арендных платежей и,следовательно, всегда должна была отражаться как инвестиционнаянедвижимость, а не как запасы» [90, с.

1193].Таким образом, современная оценка при первоначальном признанииМСФО, в частности инвестиционной недвижимости, включает в себя нетолькоинформациюобосуществленныхзатратахорганизациинаприобретение актива (исторической стоимости), но и расчетные величинынекоторых потенциально возможных (с высокой вероятностью) оттоковбудущих экономических выгод на основании имеющихся обязательстворганизации.Винвестиционнойнекоторыхслучаяхнедвижимостипервоначальнойможетявлятьсястоимостьюопределеннаясоответствующим образом справедливая стоимость:– объекты инвестиционной собственности, полученные по договоруфинансовой аренды, признаются по наименьшему значению из справедливойстоимости и приведенной стоимости минимальных арендных платежей;– первоначальнаястоимость объекта, полученного по договоруоперационной аренды, организацией, которая намерена при последующемизмерении применять модель учета по справедливой стоимости, можетопределяться также по наименьшему значению из справедливой стоимостии приведенной стоимости минимальных арендных платежей;– объект, приобретенный путем обмена неаналогичных активов,отражается по его справедливой стоимости, равной справедливойстоимостипередаваемогоактива,скорректированнойнавеличинупередаваемых денежных средств.Как мы видим, содержание первоначальной оценки таких активов, какосновные средства, инвестиционная недвижимость, определяемой по82правилами МСФО, существенно изменилось: из исторической стоимости онатрансформировалась в историко-футуристическую.2.2 Отличительные особенности учетной группировкиинвестиционной недвижимости в соответствии с РПБУРоссийскимиправиламибухгалтерскогоучетавыделениеинвестиционной недвижимости как самостоятельного объекта учета и статьифинансовой отчетности до сих пор не предусмотрено.

При этом, какотмечалосьранее,исследуемыйобъектпосвоемуэкономическомусодержанию отличается от операционных активов, и, следовательно,денежные потоки, получаемые от инвестиционной недвижимости, какправило, не связаны с другими активами организации.В таблице Г.1 Приложения Г представлены счета российскогобухгалтерского учета, на которых отражается информация о наличии идвижении недвижимого имущества, классифицируемого МСФО в качествеинвестиционной недвижимости.Как мы видим, в российской бухгалтерской отчетности активы,идентифицируемые по правилам МСФО в качестве инвестиционнойнедвижимости, учитываются в составе различных балансовых статей –основных средств, доходных вложений в материальные ценности, вкачестве вложений во внеоборотные активы (а в ряде случаев – забалансом).

Такое положение дел свидетельствуют о том, что действующаясистема бухгалтерского учета и финансовой отчетности в полной мере необеспечивает надлежащее качество формируемой в ней информации, атакже существенно ограничивает возможности полезного использованияэтой информации. По мнению автора, перечень активов, признаваемых в83российской финансовой отчетности, целесообразно дополнить статьей«инвестиционная недвижимость».Приформированиипервоначальнойстоимостивышеуказанныхактивов руководствуются следующими нормативными актами:– ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (далее ПБУ 6/01);– План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельностиорганизаций и Инструкция по его применению (далее План счетов);– Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерскойотчетности в Российской Федерации;– Методические указания по учету основных средств;– Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций(утверждено письмом Минфина РФ от 30.12.1993 № 160) (далее Положениепо бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций № 160).На рисунке 2.1 представлены учетные подходы к признаниюнедвижимого имущества в МСФО и РПБУ.БАБД АДААВВАГГИсточник: разработано автором.Рисунок 2.1 – Группировка инвестиционной недвижимости в МСФОи недвижимого имущества согласно правилам РПБУЗдесь:А – инвестиционная недвижимость (статья МСФО-отчетности);84Объекты российского бухгалтерского учета:Б – вложения во внеоборотные активы, не идентифицируемые поправилам МСФО в качестве инвестиционной недвижимости;АБ – вложения во внеоборотные активы, идентифицируемые поправилам МСФО в качестве инвестиционной недвижимости: затраты настроительство зданий; земельные участки, удерживаемые для полученияэкономических выгод от прироста рыночной стоимости, а не для реализациив краткосрочной перспективе в ходе операционной деятельности*; земельныеучастки, дальнейшее использование которых на момент принятия набалансовый учет не определено*.*Примечание – Учет указанных земельных участков в составе основных средств,доходных вложений в материальные ценности российскими нормативно-правовымиактами в сфере бухгалтерского учета не предусмотрен, так как они не предназначены дляиспользования в операционной деятельности или для управленческих нужд организации.Следовательно, такие земельные участки учитываются в качестве вложений вовнеоборотные активы и после того, как сформирована их первоначальная стоимость;Вдоходные–вложениявматериальныеценности,неидентифицируемые по правилам МСФО в качестве инвестиционнойнедвижимости;АВ–доходныевложениявматериальныеценности,идентифицируемые по правилам МСФО в качестве инвестиционнойнедвижимости: находящиеся в собственности организации земельныеучастки, предназначенные для сдачи в операционную аренду; находящиеся всобственности организации здания, предоставленные в операционнуюаренду; находящиеся в собственности организации здания, не занятые намомент принятия на балансовый учет, но предназначенные для сдачи воперационную аренду;Г – основные средства, не идентифицируемые по правилам МСФО вкачестве инвестиционной недвижимости;АГ – основные средства, идентифицируемые по правилам МСФО вкачестве инвестиционной недвижимости: находящиеся в собственности85организации земельные участки, предназначенные для сдачи в операционнуюаренду; находящиеся в собственности организации здания, предоставленныев операционную аренду; находящиеся в распоряжении организации подоговору финансовой аренды здания, предоставленные в операционнуюаренду; находящиеся в собственности организации здания, не занятые намомент принятия на балансовый учет, но предназначенные для сдачи воперационную аренду;Д – учитываемые на забалансовых счетах арендованные основныесредства,неидентифицируемыепоправиламМСФОвкачествеинвестиционной недвижимости;АД – здания, предоставленные в операционную аренду организациейвладельцем на основании договора финансового лизинга, идентифицируемыепо правилам МСФО в качестве инвестиционной недвижимости*.*Примечание – Недвижимое имущество (кроме земельных участков), переданноена основании договора лизинга, может учитываться на балансе лизингодателя илилизингополучателя по их соглашению:– недвижимое имущество на балансе лизингодателя.

Лизингодатель отражаетлизинговое имущество как объект основных средств в составе доходных вложений вматериальные ценности (МСФО идентифицируют такой актив как дебиторскуюзадолженность в сумме, равной чистым инвестициям в аренду). Лизингополучательучитывает недвижимое имущество на забалансовом счете. При этом возможноиспользование инвентарного номера, присвоенного арендодателем;– объект, квалифицируемый МСФО в качестве инвестиционной недвижимости, набалансе лизингополучателя.Лизингодатель переводит объект на забалансовый счет.Лизингополучатель принимает объект к бухгалтерскому учету как основное средство.Недвижимое имущество, полученное организацией на основании договораоперационной аренды, на баланс не принимается.Вышеуказанные объекты недвижимого имущества принимаются набалансовый учет, как правило, в сумме фактических затрат.

Характеристики

Список файлов диссертации