Диссертация (1105857), страница 8
Текст из файла (страница 8)
Таким Образом~ длЯ Обеспечения Гармоничного сОчетзниЯ интересОВ различных участников налоговых Отноп~ений В~~нейп~ей задачей конституционно-правового регулирования налоговой системы является уййфйкзпйз зкономической й ктрйдйческой составлакущей дайноГО прййнипа й норматйвйое его закрепленйе В актах законодательства.
ПРИНЦИП ДО6РОСОЗЕСТНОСТИ НЗЛОГОПЛЗТЕЛЬЩЙКОВ ПОДРЗЗУМСВЗЕТт ЧТО з пропессе правовоГО реГулйроззййз законодатеЛЬ доджей йсходйть нз презумппйи добросовестности йзлОГОплательщйкз» Выводимой нз смысла статей 49 н 54 Конституции. Государство, по мненйку Г.А. Гаджиева, не ймеет права создавать иурйдйческ~~~, йзлоГовуку сйстему„руководстзузсь сообрзженйямй, что физйческие и зурйдические липа изначально недобросозестнм и йезакойопослущйм, ПОСКОЛЬ~у правовое реГулирование, ' ГоАжвае П4, Конституционные принципы воброеовеетиоети и иеаопуетиыоетм твоупотреаеенив еубъевтиаиыин орвввиир Гоеуааретво а право.
2602. №7. — С. бй, ~доэееееда доброеовеетиеетв (Ьоиа рййв) вав правовом приеме~~ Палатине-правовые меиноети: моторна н еовреыениеетв - М„зббб. - С. 9$. Годлсвее Г4. Коиетнтупиоиные ириииипы лоброеоееетиоетм и иааоиуетиыоети тлоуиотребвеиив еубвевтивиыыи ириввиФ/ Гоеулвретво и право. 2662. №7.-С. 54. неясности актов законодательства о иалоГаж должны толковаться в пользу налОГОплательщйко В'. По сути, вывсдЕННЫИ нз нОрм Конституций РОССийСКОй Федерации и сформулированный Конституционным Судом РФ императив означает обазаййость законодателл руководствоватьсв принципом добросовестности налоГоплательщнков в процессе принятия налоГовых законов. Таким образом, правовое реГулйрованйе публично-правовых Отношений, Вознйкающйх при уплате налоГОВ, должно ОсиОВИВатьса иа ПРИЗНВНИН Прсзумпцйй дОброСОВЕСТНОСТИ НВЛОГОПЛВТЕЛЬЩИКОВ Сама по себе идобросовестностьв означает фактическую честность субъектов в йх поведеййй.
Нормы объектйвйОГО права опйсывают поведеййе зталонных (средних) людей, способных осознавать определенный Объем причинно-следственных свкзей окружающеГО мира, в том чйсле й ГГраницы чужих интересов. Инымй словами, каждый вменаемый человек, совершал ' Поотамоаламна Конотмтуннонномт Сула РФ от Зо анвара 206! тола 3ВИИ Воотнна Коветнтуннонното Сула РФ.ЗЕОЬ УЬЗ, ' Воотнма Ко~тнтуннонноот Сула РФ. 2666.%1. ' Смл Кондрааама ОХ Конотнтуцмоннмн Сул РФ о тарантмла оран мааотонлаталмннноот Арбмтрмннал мраатнна.
2065, уа2. -С. 27- Зо. добросовестности ЙалогОплательщнка является прОявлением уВажения гОсударстВОм достоинства физических и юридических лип. Впервма Конституционннй Суд РФ о добросовестности налогоплательщиков указал в Постановлении от 12 октабрв 1998 года М1 8-П по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерапнн «Об основал налоговой системм В Российской Федерапинв. 8 нем Отмечалось что «повторное взыскание с добросовестного налогоплательщика не поступивших в бюджет налогов нарушает конститупионнме гарантии частной собственности в, «констизупноннал обазанность по уплате налогов считаетсл исполненной в тот момент, когда на расчетном счете нало~гоплатеаьщика — юридического ли~Ж а также яз"за отсутствиа дене®ных средств йа корреспондентском счете байка, прй формальном зачислении их банкОм иа счета налогоплатейьщика в том числе с использованием так называемых нвексельных схем»„осущесталлемых, как правило, епроблемными» бан хамя.
Конституционный Суд РФ в Определении от 25 июлл 2001 года №133-О', прийлтому по ходатайству МНС РФ„отметил, что выводы, сформулированные в мотивировочной н йалога прекращаетса со днл спйсаййл кредитными учрежденйлмй платежа с расчетного счета добросовестного плательщика независимо ог времени зачислениа сумм на соответствующий бюджетный или внебющкетйый счет, был распрострайей йа облзаййостй по уплате Любых йалогов й сборов, в том числе страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. В Определении от 4 декабри 2000 года об отказе в удовлетворении ходатайства ГУП енИЦИАМТ» об официальном разъяснении Постановленил от 12 октабра 199$ года Констятуцяоййый Суд подчеркнул, что миня стерспю либо иное ведомство РФ яе могут истолковать использованное в Постановлении от 12 октабра 1998 года пойатие ндОбрОсовестные налОГОплателыцикй» как возлагающее яа законодательством.
Истолкование статьи 57 Конституции Российской Федерации в сйстемйоЙ связй с другими положенйямй Конституции Российской Федерации не позволяет сделать вывод, что иалогоплательзцнк несет Ответственность за действил всея ОРганнзацнй, УчаствУюзцйх В многостадийном процессе уплаты и перечисления нааогов в бюджет. Таким образом, бремя обоснования недобросовестности налогоплательщика Возложено йа компетентные государственные Оргайы .
Длл определения добросовестности или установления соответствии с котороЙ необходимо установить конечную цель применения тОЙ или НИОЙ схемы налогОВОЙ оптимизации. В том случае, если целью целью являлось уменьшение налогооблагаемой базы й только, то действия налогоплательп3йка будут квалифицированы как недобросовестные . ' Сы, тайма: Определенна от гб октабрк 2003 гола №329.О об отказе в прнматнн к рвссыозрсйиго жалобы юбнимзна с огранмченнод ответственностью кЭкспорт-сервиса на нарунгенне коистнтуйноннык прав и свобод пюломсмикни абзаца первого пункта 4 стазън г76 Накепаете ксаскса рюссилскоа Фсдерамиил СПС Консультамт Пнос. Обкзательиыы услювисн недобросовестности мвыйоплагеаымнка квлкетск налично умысла йалогюпнзтелыпйка йа сюкрайсййе своего мыукксстзнь йй получение кшоп-лйбо ныгольг от «фойзвелейнык мы лллствнп (Постановление ФАС Мгзсызкского округа ог 14 иоабра 2003 гюле по пслу №КАА4В906603Ь длительное использование налогоплателыникон расчепнйо степь с йюзюрогю осупыспзкена уплата нввюга лла нзчнсленмк дсмспнык срелств от коитрагсигов по козапствсмныы поговорки свидетельствует о дюбросювзстнюстй дспствмд налогюплателынмкв прн упнгте налога (Постановление ФАС Московского округа ют 13 нокера 2003 голл по дсму №КА-Алаг 9029-03К О лабросоаеспкзсти йвйиюпказюкыпика прн исполнений мы обазанности по уплате налога могут самлетсльстаоват» тйгне обспнпюльстэв, как завпочснйе договора банковского счета задолго до перечмскенма в биюзаыт сумы налога п введение мораторий нв удовлетворение требования кредиторов банка, использование згого счегв дка расчетов с контрагемгамм (Пюстннгелснне ФАС Северо-Западного округа ют 2$ октлбра 2003 пыа по делу №Абб-306г 03К Такие обстюктеаьстев, как открытие нвнмюпаазюльшнком счета в бенке прн ыанчми у него счетов в другнк бамкак и мсзалюлпз лю автдснна опйзничеима на перечисление банком лснанйык средств в бкьмичы, а зевке открытие расчспинчг счета даа прсоедсннк однод онерапим по псречнслсиинз средсгв в бкзгюкет (гкзстушмйннк от кюизрагкйзм а тют нн дсйьк скмлсзюльствузот о йслюбрюсовсстзгюсззг йалгкойдатсльгпйкй прм исполнении обазанности по уплйге нежна (Постановление ФАС Северо Кавказскопз округа от 4 иокбрк 2003 йзлаполелу№Ф0$ $2г%2003-гб34А3 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ МОЖЕТ НВСТУТИТЬ ТОЛЬКО За ЧЕТКО ОПРЕДЕЛЕЙНЬгс В ЗВКОНЕ составьг правонарушений.
Как указал Конституционный Суд в Постановлении от 15 июла 1999 Года №11-П, неопределенность содержанна правовой нормм допускает В процессе правопрнмененна ВОЗ~~ж~осТЬ неОГРаниченнОГО УсмотРениа н неизбежнО Ведет к НРОизволУг а значит к нарушению принципов равенства н верховенства закона; 2) любам налоговаа оптнмнзациа ставитса под сомнение, так как Прм рассмотрении вопроса о лобросоаестностм налогоплапсгыннка прн уплате налога, не поступнасеего в бктлжег алексом„опенке поллеиат» и честности~ отсутсттпге ннмк огирапиа по расчетному счету натогопкателънгнка, кроме списание срелста а бголжег, соапаленне сумм ленеинкгх срелста, тачнсленнгах ма счет налгнпплателапгмка, м сумм нвкнових плкгеюжй; причины и сунмм уплаченннк антигон налогов'„ налмчне у матсгоплательпгнка пракгнкм уиеатж натоген авансом н у налогового органа - практики приметна ттмк нелегок; открмтме комнтг счета в банке прм наличии счета а кругом банке н приобретение в тот ие лена аексела нового банка, срелстаа ог погашение копгргно нспонатоаанаг ллк уплапл налога (Постановление ФАС Заеално Сибнрского округа от 25 августа 2663 голаМФ64~4ур2-146НВ45-26636 ' См:.
Колпака В.Ю., бойаоеа Ла Имтерпританик прннпнпа ответственности госуларсва та унгера, прнчнненмиб граломним, а припике Констмотигонного Сула Г Госуларспкг м прав.! Отб. 264. Йл' т ИСХОЛИ~Й точКОЙ рассуждения о добросовестности н пределах налоговой оптимизации является то, что в российском законодательстве якоби отсутствует норма о запрете злоупотребления правом в налогових отношениях. Однако при зтом упускается„что по смыслу статьи 17 (часть 3) Конституции Российской Федерации содержится запрет нз злоупотребление субьективними прйвйми В лкубой сфере О61цественной хсизни. Лкубйя схемй нзлОГОВОЙ Оптимизации» кзк прйвилО, Основана нз применении ГражданскО правових средств, но в статье 1О ГК РФ содервсится принцип иедопустимОсти злоупотребления прн Осутцествленнн свОих субъективних прав.
Так, Конституционный Суд РФ в Постановлении от 27 мая 2ООЗ года №9-П по делу О проверке конституционности пол~же~ив стйтьи 199 'Уголовного кодекса Российской Федерации в Связи с жйлобйми граждан П.н. Белецкого, Г.А. Янковой, Р.В. Рукавиц1никова, В.Л. Соколовского и Н,И. '1'аланойа поддеря1ал допус~и~~сть нйлогового планирования: инедопустимо устзнОвление ОтВетственности зй такие действия нзлогоплзтелыцнкз, которые, хотя и имекуг сво~~ следствием иеуплйту нйлогй либо уменыпение его суммы„но заклточакутся В нспОльзовзнии предОстзВленных налогоплйтелицику законом прйй, связйнних с освобождением на законном Основании От уплать1 нзлоп1 или с ВЬ16Ором наиболее ВМГОднълх для неГО ' Вестник Конститунмомното Сула РФ. 2663.
Яв 4. " Опрелеленне Конститупиоиносо Сула Российской Фелсрапни от б шона 2664 т.,%226»о об откате в прннктмн к рассмотревши аалобы открытото акнмонерното обныстаа вуфнмскнй итфтепереребатывыошня лаволв на нарушение коистнтунлоинык прав и саобол статься Гбр 1раиллиското колекса Российской Фелсрании и абнпым трстъны пункта 11 статьи у Закона Роеснлскоб Фелеранмн кО налотовык ортанал Росснмскоб Фслерышнвб СПС Консультант Пыос1 Опрелслеине Конститумнонното Сула Россмбскоя Фелерапии са' б итона 2664 т, 16227-О об откате в прикатим к рессмотренюо малобы отюрьпото акиионерамо обпиства куфажфтелнмв иа нарушение конституииомиык нрав и снобов статей 166 Грамллнсыно коленек Российской Фелерашшя СПС Консультант Плкы.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
