Диссертация (1174006), страница 25
Текст из файла (страница 25)
Хотя и то, и другоеодинаково необходимо, по сути, контроль исполнения рекомендаций частоявляется единственным измеримым показателем реальных изменений ивоздействия государственного аудита.Последующий контроль выполнения рекомендаций СП РФ помогаетдобиться следующих положительных результатов:– продление эффективного воздействия заключения Счетной палаты иповышение вероятности того, что рекомендации ВОА будут выполнены;–поддержкауправленияпутемзаконодательнойпредоставлениявластиимиоргановнезависимойбюджетногоинформациипофинансовому управлению, которая может быть полезна для принятия иобоснования решений;– удобная оценка результативности работы самой Счетной палаты.СГА 101 «Общие правила проведения контрольного мероприятия» (утвержден Коллегией Счетнойпалаты Российской Федерации, протокол от 2 апреля 2010 г.
№ 15К (717).139136– создание стимулов для обучения и развития: последующий контрольвыполнения рекомендаций Счетной палаты помогает приобретать болееполную информацию и совершенствовать практику государственного аудита.Анализ деятельности зарубежных органов высшего государственногоаудита с целью изучения их позиции и опыта в отношении последующегоконтроля выполнения рекомендаций аудиторов показывает, что высшиеорганы государственного аудита планируют мероприятия последующегоконтроля как отдельные задачи или включают их в ежегодные планыаудиторских проверок.Некоторые высшие органы аудита контролируют не все рекомендации,а только те, которые связаны с наибольшим риском.
В этом случае наиболеекрупные в стоимостном выражении недостатки и слабости и/ или недостаткии слабости, связанные с наибольшим риском неустранения, подвергаютсяпоследующему контролю в первую очередь.В некоторых высших органах государственного аудита, последующийконтроль проводится регулярно, например дважды в течение 2-х с половинойлет после опубликования отчета.В ряде случаев последующий контроль проводится раз в год иохватывает от 5 до 10 аудиторских заключений, наиболее подверженныхриску невыполнения рекомендаций.В других ВОА каждые 3-5 лет проводится формальный последующийконтроль 10 и более аудиторских проверок.Последующий контроль осуществляется большинством ВОА в томслучае, если речь идет об очевидном невыполнении подконтрольнойорганизацией рекомендаций аудитора, в зависимости от размера риска.Такого рода контрольные мероприятия иногда приводят к полномуповторному аудиту.Последующий контроль чаще всего либо включается в текущуюдеятельность контрольного органа, либо планируется в форме отдельныхаудиторских проверок или ревизий.137Разнообразный опыт высших органов государственного аудита в том,что касается использования результатов последующего контроля, можнорезюмировать следующим образом:– публикация специального заключения по результатам каждогомероприятияпоконтролювыполнениязамечанийирекомендацийаудиторов;– публикация общего заключения о состоянии дел один раз в два годапо результатам последующего контроля за весь этот период;– включение результатов проверок в Ежегодный отчет ВОА.Содержание отчетов по результатам последующего контроля такженеоднородно.
Вот как решают эту проблему разные высшие органы аудита:1) Подсчет количества выполненных рекомендаций аудитора.2) Качественный анализ мер, принятых в ответ на рекомендацииаудитора.3) Подсчет количества рекомендаций аудитора, выполненных в течение4-х лет с момента публикации заключения, оценка эффективностиустранения нарушений и выполнения рекомендаций с учетом значимости истепени сложности каждого вопроса и времени, прошедшего с моментапроведения исходного аудита.4) Публикация резюме невыполненных рекомендаций.5) Оценка результатов в сопоставлении с затратами, связанными свыполнением рекомендаций аудитора или исправлением выявленных имнедостатков. Эти данные в дальнейшем используются ВОА как показателиэффективности внешнего контроля.Несмотря на разницу в подходах различных высших органовгосударственного аудита, их заключения по результатам последующегоконтролявыполнениярекомендацийаудиторовделаютакцентнаисправлении подконтрольными организациями выявленных недостатков и нарезультатах принятых мер.138Главный механизм воздействия, которым располагает Европейскаясчетная палата для улучшения финансового управления в ЕвропейскомСоюзе, заключается в публикации отчетов.В специальных отчетах ЕСП, как правило, анализируются системы,программы и организации, участвующие в исполнении бюджета ЕС (либоЕвропейских фондов развития), по одному или нескольким показателямэффективногоуправления(экономичность,продуктивностьирезультативность).Оценка и количественный анализ воздействия отчетов и заключений порезультатам аудита эффективности считаются обязательными элементамицикла подотчетности.
Существование последующего контроля выполнениязамечаний и рекомендаций аудиторов уже само по себе является стимуломдля их выполнения.В 2010 году ЕСП модернизировала свою методику и процедурыпоследующего контроля выполнения рекомендаций, содержащихся вспециальных отчетах.
Цель этих преобразований заключалась в том, чтобыусовершенствовать систематический контроль и публикацию заключений отом, как контролируемые организации (прежде всего, Европейская комиссия)борются со слабостями в своей системе финансового управления, используярезультаты аудита эффективности, проведенного ЕСП, и рекомендации,основанные на этих результатах.До 2012 года Европейская счетная палата публиковала своизаключенияпорезультатамконтролявыполнениярекомендацийспециальных отчетов в форме дополнений к Годовому отчету ЕСП вразделах, посвященных бюджетным вопросам.В 2010 было принято решение, начиная с 2012 года, группировать ипубликовать все заключения по результатам последующего контроля вотдельномежегодномотчете.Мероприятияпоследующегоконтроляопределяются теперь как “сокращенные проверки” (limited reviews), целькоторых – оценка степени выполнения рекомендаций аудиторов, но не139эффективности принятых мер, так как оценка эффективности требует болеедетального исследования.
Процесс последующего контроля выполнениярекомендаций отвечает также необходимости сбора информации дляопределения одного из ключевых показателей эффективности самойЕвропейской счетной палаты, а именно количества рекомендаций (порезультатамфинансовогоаудита,аудитасоответствияиаудитаэффективности), которые были приняты и выполнены проверяемымиорганизациями.
Новые процедуры предусматривают, помимо ежегодногоотчета по мероприятиям последующего контроля выполнения рекомендаций,детальный контроль выполнения одного из специальных отчетов ЕСП, еслиэто необходимо.Отчеты отбираются для последующего контроля на основе двухкритериев: во-первых, с момента выдачи рекомендаций должно пройти 2-3года, во-вторых, рекомендации должны сохранять свою значимость нанастоящей момент140.Проверки проводятся в три этапа:1) В качестве предварительного источника информации используетсябаза данных Европейской комиссии, в которой содержатся сведения о мерах,принимаемых по отчетам ЕСП.2) После этого Палата изучает годовые отчетные документы, рабочиепланы, программные документы и другие специальные материалы.3) В заключение осуществляется сбор устных, письменных идокументальных доказательств в проверяемой организации.Аудиторы,последующегокоторымпорученопроведениеконтроля,особеннотех,чтопровероккасаютсяврамкахвыполнениярекомендаций по результатам аудита эффективности, сталкиваются в своейработе с многочисленными трудностями.Прежде всего, они должны обладать высокой профессиональнойквалификацией, для того чтобы оценить полноту и результативность мер по140http://www.eurosai.org/140устранению недостатков, выявленных несколько лет назад, и определить,можно ли было ожидать большего.
При этом необходимо учитывать, чтомеры по совершенствованию эффективного использования бюджетныхсредств не стоят на месте, а постоянно эволюционируют по мере разработкии внедрения новых методологий и нового законодательства, что требуетпорой длительного времени.Старые рекомендации могут потерять свою актуальность в новыхусловиях.Во-вторых,проверяемыеорганизацииисамиаудиторы,фокусируясь на отдельных мерах, направленных на выполнение конкретныхрекомендаций, могут упустить из виду общую картину преобразований вфинансовой сфере.Количество аудиторских заключений, подвергаемых последующемуконтролю, достаточно ограничено, поэтому результаты проверок нельзясчитать репрезентативными для оценки степени выполнения рекомендацийвообще. К результатам последующего контроля следует относиться состорожностью.Ключевыми факторами успеха в деле последующего контроляявляются:–наличиедоступнойобновляемойбазыданныхзамечаний(рекомендаций) и мер по их выполнению;–существованиечеткойметодикипоследующегоконтроляинеукоснительное соблюдение этой методики аудиторами;– возможность получения достаточных и надежных доказательств;– достижение согласия с проверяемой организацией на основе этихдоказательств по поводу наиболее важных из еще не устраненныхнедостатков в ее работе.Достижение такого взаимопонимания требует открытой связи спроверяемой организацией уже на ранних стадиях проверки.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
