Диссератция (1173829), страница 21
Текст из файла (страница 21)
75 НК РФ,предусмотреноначислениепроцентовнанеисполненноеналоговоеобязательство по ставке рефинансирования Центрального Банка РФ в ходепроцедур банкротства: в наблюдении (п. 4 ст. 63), в финансовом оздоровлении(п. 2 ст. 81), во внешнем управлении (п. 2 ст. 95), в конкурсном производстве(п. 2.1 ст.
126) и мировом соглашении (п. 2 ст. 156), при этом ставка и срокначисления процентов могут быть изменены по соглашению междуарбитражным управляющим и уполномоченным органом.149Гражданское право. Т. 1: Учебник / Под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Толстого.
– М.:ТК Велби, 2002. С. 368. Ращевский Е. Мораторий на удовлетворение требованийкредиторов // Хозяйство и право. 2001. № 11. С. 20; Забуга И.А. Последствия введениявнешнего управления // Законы России. 2007. № 3. С. 49; Сарбаш С.В. Финансовоеоздоровление и внешнее управление // Несостоятельность (банкротство): Научнопрактический комментарий новелл законодательства и практики его применения / под ред.В.В.
Витрянского. – М.: Статут, 2010. С. 199. Химичев В.А. Осуществление и защитагражданских прав при несостоятельности (банкротстве). – М., 2006. С. 13.97Таким образом, налицо вмешательство законодательства о банкротствевсферусугубоналоговыхотношений,чтопротиворечитст.57Конституции РФ, ст. 1, 3, 5 НК РФ.Следуя принципу пропорционального и равного удовлетворениятребований кредиторов можно констатировать, что общий мораторий напринудительное исполнение требований справедлив и по отношению кналоговому органу.
Отсрочка уплаты налога, установленная Законом обанкротстве, до начала расчетов с кредиторами защищает интересы каждогоучастника дела о банкротстве, исключая ситуации оказания привилегийучастникам дела о банкротстве. Закон о банкротстве является специальным поотношению к НК РФ законодательным актом и подлежит применению, когдаречь идет о несостоятельности налогоплательщика. Иными словами,мораторийобеспечиваетреализациюпринципазапретанарушенияочередности удовлетворения требований (ст.
61.3 Закона о банкротстве).Согласно ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется впроцентах от неуплаченной суммы налога или сбора. До 1 октября 2017 годапроцентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей вэто время ставки рефинансирования Центрального банка РоссийскойФедерации, а с 1 октября 2017 года значение пени дополнено стимулирующейсоставляющей: одна трехсотая ставки рефинансирования в период до 30календарных дней, а свыше 30 календарных дней одна сто пятидесятая ставкидля организаций150.Пени за просрочку исполнения обязательных платежей, подлежащихвключению в реестр требований кредиторов, подлежат начислению только впериод наблюдения (ст. 63 Закона о банкротстве).
Если налоговое требованиеявляется «реестровым», то пени в период наблюдения не являются текущими.150Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в частипервую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательныеакты Российской Федерации» // Официальный интернет-портал правовой информацииhttp://www.pravo.gov.ru, 30.11.2016.98Мораторные проценты не включаются в реестр требований кредиторови не учитываются при определении количества голосов, принадлежащихкредитору на собраниях кредиторов151.На это обратил внимание Конституционный Суд РФ, указав, что подмораторий подпадают только денежные требования, при этом необходиморазличать проценты финансовые санкции и проценты за пользование чужимиденежными средствами152.Закон детализирует период начисления процентов и указывает напрекращение начисления процентов по обязательным платежам, привынесении определения о начале расчетов с кредиторами; при удовлетворениитребований уполномоченного органа должником или третьим лицом в ходевнешнего управления; при принятии решения об открытии конкурсногопроизводства153.Благодаря режиму моратория устанавливается равенство государства ичастных лиц при введении процедур банкротства.Мораторные проценты можно считать заменой пени с учетомследующего: пеня является способом обеспечения исполнения обязательства,обладающими побочными компенсационными и санкционными функциями.Мораторные проценты не имеют обеспечительной функции, главнымизадачамиявляютсясанкционнаяикомпенсационная.Следовательно,обеспечительная функция пени не выполняется мораторными процентами.Замена источника регулирования налоговых отношений требуетсовершенствования юридической техники НК РФ.151Абз.
2 п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 06.12.2013 № 88 «О начислении иуплате процентов по требованиям кредиторов при банкротстве».152Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 03.07.2001№ 10-П // Российская газета. 2001. № 130; СЗ РФ. 2001. № 29. Ст. 3058; Вестник КС РФ.2001. № 6.153Борисов А.Н.
Комментарий к Федеральному закону от 26 октября 2002 г. № 127ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (постатейный) (2-е издание, переработанное идополненное) // Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2014.99В контексте п. 3 ст. 49 НК РФ очередность исполнения обязанностей поуплате налогов и сборов при ликвидации организации определяетсягражданским законодательством РФ, но для гармонизации актов исоблюдения принципов налогового права, необходимо прямо закрепитьизменение размера ставки пени при банкротстве в ст. 75 НК РФ, а в Законе обанкротстве поименовать пени.
Рекомендация не ведет к изменению порядканачисления пени, но повышает юридическую технику нормативных актов.Другим способом модификации налогового обязательства по сроку егоисполнения можно считать мировое соглашение. Судебной арбитражнойпрактикой допускается представление отсрочки или рассрочки для налоговыхтребований на срок не более года для организаций и до трех лет длястратегических предприятий (по аналогии со ст. 64 НК РФ).
Особо обращаетна себя внимание возможный обход воли налогоплательщика и налоговогооргана, при выражении воли большинства кредиторов154.Кредиторы,голосующиезамировоесоглашениедолжныпредусмотреть полное погашение обязательных платежей155. Указанноепротиворечиво, так как в силу Закона о банкротстве условия мировогосоглашения для голосовавших и неголосовавших участников собраниядолжны быть одинаковыми. Если отдельные кредиторы отказываются отчасти требований или принимают отсрочку, то налоговый орган не вправеэтого делать. Это соответствует законодательству о налогах и сборах, нопротиворечит равенству между частными и публичными кредиторами.154См., например, постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округаот 22.09.2014 по делу № А19-28379/09, постановление ФАС Волго-Вятского округа от04.06.2014 по делу № А39-366/2013, постановление ФАС Волго-Вятского округа от16.05.2014 по делу № А39-2666/2012, постановление ФАС Волго-Вятского округа от16.04.2014 по делу № А39-1967/2012, постановление ФАС Волго-Вятского округа от08.04.2014 по делу № А39-259/2012.155См., например, постановление Арбитражного суда Уральского округа от02.09.2015 № Ф09-3981/14 по делу № А50-14154/2012.1001.2.
Отдельные вопросы исполнения налогоплательщиком обязательствв процедурах банкротства на примере НДС и налога на прибыльорганизацийНалог на добавленную стоимость позволяет рассмотреть особенностиправового режима налогообложения при банкротстве организации внескольких аспектах. С одной стороны, НДС – это косвенный налог, с другойстороны,налоговоеобязательствопообщемуправилуисполняетсяналогоплательщиком самостоятельно и в особых случаях налоговым агентом.Имущество, составляющее конкурсную массу, выбывает на возмезднойоснове на условиях, утвержденных собранием кредиторов, в целяхмаксимального погашения задолженности перед ними за счёт вырученныхсредств.
Такие операции в силу ст. 39 НК РФ могут быть признаныреализацией применительно к НДС.Решения собрания кредиторов влияют на налоговое обязательство, вслучаях определения условий реализации путем продажи на торгах (в т.ч.одним лотом или продажей предприятия как имущественного комплекса), атакже учреждение за счет имущества должника акционерного общества.Допускается продажа предприятия или его части в ходе процедурывнешнего управления (ст. 110, 111 Закона о банкротстве), а также в рамкахконкурсного производства (ст.
139 Закона о банкротстве).Отсутствие запрета на продолжение работы предприятия должника впериод конкурсного производства привело некоторых ученых к мысли овозможной деятельности юридического лица в этот период, так какфункционирующий бизнес всегда имеет более высокую стоимость, чемотдельные виды имущества156. Тем самым оправданы меры, направленные насохранение платежеспособности должника или замещения высвобожденногоместа на рынке новым хозяйствующим субъектом.156Телюкина М.В., Ткачев В.Н.
Конкурсная масса несостоятельного должника //Адвокат. 2003. № 8. С. 45.101Замещение активов – это признанная мировым сообществом идоказавшаясвоюэффективностьмераповосстановлениюплатежеспособности должника (ст. 115 и ст. 141 Закона о банкротстве)157.Замещения активов заключается в создании одного или несколькихакционерных обществ на базе имущества и имущественных прав должника,продажей их акций с погашением требований за эти средства. Эти мерытрадиционно считаются санацией должника. Операции по внесениюимуществавсоздаваемоеакционерноеобществотакжепризнаютсяреализацией.Налоговые обязательства по НДС применительно к каждому вариантуреализации, требуют учета развития законодательства и судебной практики повопросам отнесения обязательных платежей по НДС к текущим и«реестровым».С 1 января 2015 года НК РФ дополнен положением, что операции пореализации имущества и (или) имущественных прав должников-банкротов неявляются объектом налогообложения по НДС (подп.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
