Диссератция (1173829), страница 24
Текст из файла (страница 24)
Однако встречались и иные подходы вправоприменительной практике. Так, Арбитражным судом Свердловскойобласти в определении от 23.04.2015 по делу А60-45889/2013 сделан вывод овозможном снижении стоимости на повторных торгах от стоимости, покоторой состоялись первоначальные торги. Тем самым сумма НДС увеличиларазмер удовлетворения требований залогового кредитора, так как повлияла насовокупный размер стоимости имущества.Отдельно внимания заслуживают вопросы признания реализациейопераций по оставлению имущества должника-банкрота залогодержателемза собой. Согласно п.
13 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009№ 58177 в соответствии с п. 4.1 ст. 138 Закона о банкротстве в случае признаниянесостоявшимися повторных торгов залоговый кредитор вправе оставить176См. постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2014по делу № А46-10196/2013, постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционногосуда от 19.09.2013 № 18АП-8257/2013, определение Арбитражного суда Красноярскогокрая от 04.03.2015 по делу № А33-364/2014, постановление Пятнадцатого арбитражногоапелляционного суда от 10.04.2015 по делу № А32-40316/2013.177Постановление Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 58 «О некоторых вопросах,связанных с удовлетворением требований залогодержателя при банкротстве залогодателя»// Вестник ВАС РФ.
2009. № 9.111предмет залога за собой. Кредитор не просто принимает имущество в счетисполнения обязательств должника, а уплачивает за него денежные средства.В практике имеются непоследовательные позиции, в одних случаяхсуды не признают такую операцию реализацией, а считают исполнениемосновного обязательства, в основе которого лежит кредитное обязательство,и, как следствие, указывают, что операция не подлежит обложению НДС178.В других случаях при смене кредитора на основании договораруководствуются подп.
26 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которому такаяоперация не подлежит налогообложению. До 31 декабря 2014 года , если в делео банкротстве залогодателя кредитором принималось решение об оставлениипредмета залога за собой, то такая операция облагалась НДС179.В налоговых периодах 2013, 2014 годов налогоплательщики быливправе принять налог к вычету при соблюдении требований п. 2 ст. 171 и п. 1ст.
172 НК РФ.По нашему мнению, позиция об освобождении операций по реализацииконкурсной массы от НДС соответствует целям банкротства – вместонаращивания задолженности перед бюджетом и лишения конкурсныхкредиторов части денежных средств производится максимально возможноеудовлетворение их требований, а соответственно актив продолжает работатьи генерирует новые бюджетные поступления.Как мы указали выше, позиция ВАС РФ, изложенная в постановленииПленума от 25.01.2013 № 11, послужила основой для принятия подп. 15п. 2 ст.
146 НК РФ. Однако поспешность Государственной Думы взаимствовании формулировок из судебного акта облекла в норму результат178См. постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 31.07.2015по делу № А03-13586/2014, от 19.11.2015 по делу № А03-21733/2014, от 05.08.2015 по делу№А45-16362/2014, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.12.2013 по делу№ А81-5299/2012, постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2013 по делу № А479946/2012.179См.
определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ в № 304КГ15-13912 от 08.02.2015 по делу № 03-13586/2014, постановление Арбитражного судаВолго-Вятского округа от 07.08.2015 по делу № А79-8929/2014, от 03.12.2014 по делу №А17-7087/2013.112частного спора. Рассматриваемая норма посвящена реализации имущества иимущественных прав организацией банкротов. Вместе с тем, законом неустановлено границ квалификации операций по реализации имущества вкачестве объекта налогообложения НДС.
Отсутствуют разъяснения о формахи способах совершения таких операций.имущества,припродолженииТем самым любая продажадолжникомобычнойхозяйственнойдеятельности, не признается объектом НДС наравне с реализацией такогоимущества в специально формализованной процедуре торгов.
Ограничение напродолжениехозяйственнойдеятельностиусловно.Конкурсныйуправляющий самостоятельно или по решению собрания кредиторовдолжника вправе принять решение о продолжение производственной илииной хозяйственной деятельности в целях сохранения рабочих мест илинедопущения массовых увольнений работников крупных предприятий, атакже в целях обеспечения должника денежными средствами стольнеобходимыми для выполнения мероприятий, предусмотренных Законом обанкротстве.Позиции Министерства финансов и Федеральной налоговой службыединообразны: реализация имущества, изготовленного в ходе текущейпроизводственнойдеятельностинеплатежеспособныхорганизаций,непризнаются объектом налогообложения НДС, как и операции по реализацииимущества с торгов180.По общему правилу, объектом налогообложения по НДС являются нетолько операции по реализации имущества, но и работ и услуг.
Министерствофинансов и ФНС рассматривают соответствующие операции по оказаниюуслуг в качестве облагаемых НДС, поскольку пп. 15 п. 2 ст. 146 НК РФ прямоне исключает их из объекта налогообложения181.По180нашемумнению,именноэтимобъясняетсядействующееСм. письма Минфина России от 30.09.2015 № 03-07-14/55736, от 21.05.2015 № 0307-11/29287, от 06.05.2015 № 03-07-11/26074, ФНС России от 17.08.2016 № СД-4-3/15110@.181См. письма Минфина России от 30.10.2015 № 03-07-14/62525, от 06.05.2015 № 0307-11/26074, ФНС России от 17.08.2016 № СД-4-3/15110@.113исключение из объекта налогообложения НДС операций по реализацииимуществанесостоятельногоналогоплательщикаиупущениеизнормативного регулирования операций по оказанию услуг, выполнению работорганизацией представляющих из себя конкурсную массу.Подобный подход законодателя является непоследовательным ипротиворечитпроцедурам,применяемымкнесостоятельнымналогоплательщикам.С учетом рассмотренных выше позиций представляется обоснованнымисключение из объекта налогообложения НДС операций по реализацииимущества и имущественных прав банкрота.
Вместе с этим, продолжениеобычной хозяйственной деятельности организации не направлено надостижение целей процедур банкротства, а лишь косвенно им способствуют,поэтому исключение их из объекта налогообложения НДС может вызыватькритику.Известны случаи, когда процедуры банкротства недобросовестноиспользуются налогоплательщиками в целях оптимизации налоговогобремени. Привлекательность процедур банкротства для недобросовестныхналогоплательщиков: введение моратория на взыскание недоимки, срокисполненияпокоторойнаступил,прекращениеначисленияпени,предусмотренных НК РФ, отсутствие запрета на продолжение хозяйственнойдеятельности, а также освобождение от уплаты НДС с товарных операций.Формально неплатежеспособный налогоплательщик может продолжать какпроизводственную, так и иных коммерческую деятельность, извлекая из этоговыгоду и не уплачивая ранее начисленные обязательные платежи, в том числеНДС.Верховный Суд РФ, рассматривая подобные действия в обходналогового закона, указал на недопустимость использования положенийзакона в ущерб бюджетным интересам РФ182.
Расходы, непосредственно182Определение ВС РФ от 29.08.2016 по делу № 307-ЭС14-8417, Определение ВСРФ от 29.08.2016 по делу № 306-ЭС16-1979.114связанные с производственно-хозяйственной деятельностью должника, неявляются эксплуатационными платежами и учитываются в составе четвертойочереди текущих платежей.
Отнесение затрат на приобретение сырья и егопереработку к расходам, непосредственно обеспечивающим деятельностьдолжника, с удовлетворением их в составе третьей очереди текущих платежей,нарушает права налогового органа как кредитора должника, посколькутребования об уплате обязательных платежей учитываются в составечетвертойочередитекущихтребований,нарушаеточередностьудовлетворения требований кредиторов по текущим платежам183.Безосновательно любое апеллирование к положениям ст.ст. 20.3, 129 и134 Закона о банкротстве в целях квалификации спорных платежей в качествеэксплуатационных расходов, без которых невозможно осуществлениехозяйственной деятельности налогоплательщика и исполнение возложенныхна конкурсного управляющего обязанностей, предусмотренных Законом обанкротстве.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
