Диссератция (1173829), страница 26
Текст из файла (страница 26)
2 ГК РФ). Целью конкурсного производства являетсясоразмерное удовлетворение требований кредиторов, а не продолжениехозяйственной деятельности, которое может привести только к росту текущихобязательств организации. Возможна и обратная ситуация, полного погашениятребований кредиторов за счет эффективного антикризисного управления,тогда финансовый результат подлежит внесению в уставный капиталдолжника по завершению расчетов с кредиторами185.В литературе выделяют ряд проблем с исчислением налога на прибыльпри банкротстве: соотношение доходов с текущими и «реестровыми»расходами; сроки производства по делу о банкротстве не совпадают сокончаниемналоговогопериода;возможноеотсутствиедостовернойбухгалтерской и налоговой документации186.Представляетсянеобходимымдополнительноенормативноерегулирование в НК РФ об уплате налога на прибыль организаций в случае еебанкротства.185Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерскойотчетности при осуществлении реорганизации организаций.
Приказ Минфина РФ от20.05.2003 № 44н // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительнойвласти. 2003. № 40.186Романов А.Н. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. пособие / А.Н.Романов, А.А. Савин, А.Л. Тютиков, А.А. Савина и др. / под ред. А.Н. Романова. – 2-изд. –М.: Вузовский учебник, 2008. Савин А.А. Аудит налогообложения: Учеб. пособие / А.А.Савин, А.А. Савина. – 2-е изд. – М.: Вузовский учебник, 2011.1201.3. Особенности правового режима налогообложения при банкротственалогового агента (в том числе при задолженности по НДФЛ)Особенности правового режима налогообложения в делах о банкротствеорганизации проявляются в ситуациях, когда должник не являетсяналогоплательщиком, а выступает в качестве налогового агента.
Еслиговорить о НДС, то функции налогового агента у должника-банкротавозникают при совершении операций по реализации товаров, работ или услугв отношении иностранного контрагента. Правовой режим соответствующихплатежей аналогичен тому регулированию, которое осуществляется приисполнении функций налогового агента по налогу на доходы физических лиц(далее также – НДФЛ). Поэтому все выводу сделанные далее справедливоотносимы и к исполнению обязанностей налогового агента по НДС.Закон о банкротстве, независимо от момента возникновения налоговойобязанности, сохраняет неопределенность в отнесении НДФЛ к четвертойочереди текущих платежей или ко второй очереди реестра требованийкредиторов187.Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, а ихналоговыми агентами – организации, выплачивающие им вознаграждение.При этом налоговые агенты исполняют налоговые обязательства не за свойсчет, а из предварительно удержанных денежных средств физического лиц.Арбитражныеуправляющие,осуществляющиевыплатыработникам,продолжающим свою деятельность в процедурах банкротства, обязаныпроизвести удержание НДФЛ и одновременно перечислить соответствующуюсумму в бюджет188.187Акамсин В.А., Дуканов С.С.
Об особенностях взыскания текущей налоговойзадолженности, возникшей в ходе конкурсного производства // Налоговая политика ипрактика. 2012. № 9 (117). С. 19–21.188См., постановление ФАС Волго-Вятского округа от 05.04.2012 по делу № А284351/2009 (определением ВАС № ВАС-6233/12 от 21.05.2012 отказано в передаче дела вПрезидиум ВАС РФ).121Удержанные налоговым агентом суммы налога не составляютконкурсную массу, так как не являются имуществом самого должника,следовательно, не относятся к текущим обязательствам должника и не могутраспределятьсясогласноочередности,установленнойЗакономобанкротстве189.Задолженность по НДФЛ не охватывается понятием «обязательныйплатеж».
Ввиду того, что задолженность по НДФЛ представляет собой долгналогоплательщика, а организация-банкрот является налоговым агентом,сумма недоимки по НДФЛ не учитывается для определения признаковбанкротства и не подлежит включению в реестр требований кредитороворганизации-банкрота190.Вместе с этим, не подлежащая учету в реестре требований кредиторовсумма требований по НДФЛ так или иначе подлежит уплате.Существуют проблемы с очередностью исполнения обязанностей поуплате ранее удержанного, но не перечисленного в бюджет НДФЛ. Судебнаяпрактика по этому вопросу неоднократно менялась. Изначально арбитражныесуды выражали подход к удержанному, но не перечисленному НДФЛ, всоответствиискоторымарбитражнымуправляющимследуетнепрепятствовать исполнению обязательств в очередности, установленнойст.
855 ГК РФ, в случаях предъявления платежного документа в банк (п. 10постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 25, в редакции,действовавшей до опубликования постановления Пленума ВАС РФ от06.06.2014 № 37).По этой причине требования к налоговому агенту имели приоритет посравнению с другими текущими обязательствами191.189См., постановление ФАС Уральского округа от 13.02.2012 по делу № А50П-1253/09.190Спиридонова Н.С. Долги несостоятельного налогового агента не всегдавзыскивают в рамках процедуры банкротства // Арбитражная практика. – М.: ЗАО «АктионМедиа», 2011.
№ 9. С. 92–95.191См. определения ВАС РФ от 04.06.2013 № ВАС-6328/13 и от 21.05.2012 № ВАС6233/12, постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.09.2013 по делу № А26-122При этом можно встретить диаметрально противоположные точкизрения об отнесении соответствующих обязательств ко второй очередитекущих обязательств должника192.С научной точки зрения В.В. Бациев говорил о взыскании неперечисленной должником суммы удержанного им налога, исходя изназначения данного платежа в четвертую очередь в соответствии193. Позднеев качестве судьи Высшего Арбитражного Суда РФ В.В.
Бациев не выразилособого мнения об отнесении обязательств налогового агента-должника ктекущим или «реестровым» обязательствам организации-банкрота194.Изложенная в постановлении № 5438/13 позиция поменяла подходарбитражных судов в вопросе отнесения сумм НДФЛ к четвертой очередитекущих требований.
Указанные перемены справедливо раскритикованыЕ.Д. Суворовым по мотивам нарушения конституционного принципаравенства всех перед законом и принципа разделения властей, так как9249/2011, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 09.10.2013 по делу № А813889/2012 от 11.09.2013 по делу № А81-3890/2012, от 12.02.2013 по делу № А81-3723/2011(определением ВАС РФ от 21.03.2013 № ВАС-3022/13 отказано в передаче дела вПрезидиум ВАС РФ), от 01.11.2011 по делу № А67-4634/2010, постановление ФАСДальневосточного округа от 08.07.2013 по делу № А73-12070/2012, постановление ФАССеверо-Западного округа от 09.07.2013 по делу № А56-24396/2010.192См., постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.07.2013 по делу №А27-15258/2012 (определением ВАС РФ от 31.10.2013 № ВАС-14863/13 отказано впередаче дела в Президиум ВАС РФ), постановление ФАС Поволжского округа от30.01.2013 по делу № А49-376/2009.
определение ВАС РФ от 04.06.2013 № ВАС-6328/13,определение ВАС РФ от 12.01.2012 № ВАС-17107/11, постановление ФАС Поволжскогоокруга от 26.03.2013 по делу № А12-10178/2011, постановления ФАС Северо-Западногоокруга от 08.11.2011 по делу № А56-46400/2006, от 27.07.2011 по делу № А13-9856/2010, от13.09.12 по делу № А13-765/2009, от 03.10.2013 по делу № А13-9791/2011, от 19.10.2011 поделу № А26-5939/2009, от 15.10.2013 по делу № А13-9926/2010, от 18.10.2013 по делу№ А13-2802/2012, от 23.09.2013 по делу № А26-9249/2011, постановление ФАСПоволжского округа от 26.03.2013 по делу № А12-10178/2011, от 25.06.2012 по делу № А1310498/2010, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.01.2012 по делу № А296224/2010, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 08.08.2013 по делу № А537233/2010 и от 12.08.2013 по делу № А53-19250/2009, постановление ФАС Центральногоокруга от 27.01.2014 по делу № А23-6082/2009 и постановление ФАС Уральского округа от10.02.2014 по делу № А60-38312/2009.193Бациев В.В.
Квалификация и установление требований по обязательным платежамв деле о банкротстве // Несостоятельность (банкротство): Научно-практическийкомментарий новелл законодательства и практики его применения / Под ред. В. В.Витрянского. – М.: Статут, 2010. С. 126–127.194См. постановление Президиума ВАС РФ от 05.11.2013 № 5438/13.123изменение правоприменительного подхода не связано с изменением закона195.С учетом постановления Конституционного Суда РФ от 23.12.2013 № 29-П несуд, а законодатель обязан решать проблему неопределенности нормы,выявленнуюсучетомменяющейсяправоприменительнойпрактики.Справедливо отметить, что после опубликования постановления № 5438/13 невсе арбитражные суды поддерживали изложенный в нем подход196.Регулирование отношений по исполнению налоговыми агентамибанкротамиобязанностейпоуплатеНДФЛвдальнейшембылотрансформировано с принятием постановления Пленума ВАС РФ от06.06.2014 № 37 (размещенное на сайте Высшего Арбитражного Суда РФ11.07.2014).
Пунктом 6 данного постановления определено применениеразъяснений к процедурам банкротства, введенных после размещенияпостановления на сайте ВАС РФ.Тем самым установилась дивергенция подходов к различным периодамвремени, вместо определения начал единообразного разрешения споров: до11.07.2014 удержанные суммы налога перечисляются в составе четвертойочереди текущих требований, после – во второй очереди реестра.Практика показывает, что арбитражные суды в делах о банкротстве,возбужденных до 11.07.2014, продолжили следовать ранее выработаннымподходам и относят НДФЛ к текущим платежам четвертой очереди197.Рассматриваемое разделение мнений проявляется и в рамках отдельныхсудебныхокругов,например,впостановленииАрбитражногосудаУральского округа № Ф09-1986/15 от 08.05.2015 по делу № А71-12629/2011выражено мнение о применении позиции ВАС РФ к отношениям по195Суворов Е.Д.
Банкротство в практике Президиума ВАС РФ за 2014 г.: прецедентыи комментарии. – М.: Статут, 2015. – 400 с.196См. постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.04.2014 по делу № А3221445/2011, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.04.2014 по делу № А276066/2007.197См. постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от11.08.2014 по делу № А74-3229/12 и от 11.09.2014 по делу № А19-8244/10, постановленияАрбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.10.2014 по делу № А67-6819/2006 иот 21.10.2014 по делу № А27-16746/2013.124исполнению налоговых обязательств после 11.07.2014 года.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
