Диссератция (1173829), страница 27
Текст из файла (страница 27)
Удерживаемыедолжником, как налоговым агентом, при выплате текущей заработной платысуммы НДФЛ уплачиваются во второй очереди текущих платежей198.В процедурах банкротства, введенных до 11.07.2014, требования кналоговому агенту, удержавшему НДФЛ, не квалифицируют как требованиеоб уплате обязательных платежей и считают внеочередным199.Таким образом, например, в период 2013 г. – первого квартала 2014 г.выплаты заработной платы работникам и привлеченным лицам, согласносложившейся правоприменительной практике, относили уплату НДФЛ кчетвертой очереди текущих платежей (п.
2 ст. 134 Закона о банкротстве).В практике можно встретить и иную точку зрения, например,Арбитражный суд Свердловской области в определении от 14.09.2015 по делу№ А60-12994/2009 заключил, что исполнение публичных обязанностейналоговым агентом осуществляется без учета ограничений, установленныхп. 2 ст. 134 Закона о банкротстве200.Сложно согласиться с К.В. Дранцовой, отмечающей «положительное»значение постановления Пленума ВАС РФ № 37 для формированияединообразного подхода в разрешении соответствующих споров201.198См., абз.
1 п. 41.1 постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 60 «Онекоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 № 296-ФЗ«О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)», в ред.постановлением Пленума ВАС РФ от 06.06.2014 № 37 «О внесении изменений вПостановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации повопросам, связанным с текущими платежами».199См., пункт 10 постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 25.200Изложенный подход к очередности уплаты страховых взносов в настоящее времяурегулирован иным образом. Согласно пункту 14 Обзора практики по вопросам, связаннымс участием уполномоченного органа в делах о банкротстве и применяемых в этих делахпроцедурах банкротства, утв. Президиумом Верховного суда РФ от 20.12.2016, требованиеоб уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование подлежитудовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплатезаработной платы.201Дранцова К.В.
О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике приквалификации и исполнении требований по обязательным платежам в качестве текущих вделе о банкротстве // Арбитражные споры. 2015. № 1. С. 58–84.125Окончательная точка зрения на вопрос об очередности НДФЛсформулирована в п. 8 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС РФ20.12.2016, согласно которому требование уполномоченного органа вотношении НДФЛ, удержанного при выплате доходов до возбуждения дела обанкротстве, но не перечисленного в бюджет, включается в ту очередьрасчетовскредиторами,ккоторойотноситсядоходгражданина,подвергнутый налогообложению. Там же в п.
4 Обзора судебной практикиконстатируется право уполномоченного органа на обращение с заявлением обанкротстве налогового агента, не перечислившего в бюджет суммуудержанного НДФЛ. Соответствующий правовой подход сформировался поаналогии с правом работников на обращение с заявлением о банкротствеработодателя.Исследуя вопросы уплаты НДФЛ в делах о банкротстве, затруднительнопредставить ситуацию, при которой одновременно не возникали бытребования о взыскании пени и штрафа за несвоевременную или неполнуюуплату НДФЛ налоговым агентом202.Рассматриваемый аспект также длительное время не имел однозначнойпозиции о взыскании пени и штрафа в делах о банкротстве: требование обуплате пени по НДФЛ не подлежит рассмотрению в рамках дела обанкротстве,атребованиеобуплатештрафапоНДФЛподлежит рассмотрению в рамках дела о банкротстве.ВподдержкупервойточкизренияприводитсяпостановлениеКонституционного суда РФ от 17.12.1996 № 20-П, в котором выраженаправовая позиция, согласно которой пеня за неуплату налога неразрывносвязана с основной обязанностью налогоплательщика и по своему существуне выходит за рамки налогового обязательства как такового.
Развивая эту202В США, например, штрафы и санкции подлежат удовлетворению практическив последнюю очередь, имея приоритет лишь перед уплатой процентов по искам,начисленным после даты подачи заявления. См., Степанов В.В. Правовое регулированиенесостоятельности в Германии, США, Англии, Франции и России. Актуальные проблемыгражданского права / Под ред. М.И. Брагинского. – М.: Статут, 1999.
С. 223.126мысль, связь пени и налогового обязательства применяли к налоговым агентам(п. 2, 3 ст. 24 НК РФ). Этим обосновано, что требование об уплате пениподлежитудовлетворению,Применительнокэтойкакточкиитребованиезренияпоследуетсамомувозразитьналогу.позицииН.А. Корзовой203, А.В. Цыганкова, М.А. Колыбиной204 о возможностивключения суммы пени в реестр требований кредиторов.Штраф является мерой ответственности и способом обеспеченияисполнения налоговой обязанности. В этом смысле штраф неразрывно связанс налоговым обязательством, поэтому требование об уплате начисленногона сумму НДФЛ штрафа также не рассматривали в рамках дела о банкротстве.Судом сделан вывод, что требование, независимо от момента еговозникновения,вреестртребованийкредиторовневключаетсяиудовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке205.Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступаетналоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве.Выше отмечено, что НДФЛ, подлежащий уплате налоговым агентомбанкротом, не отвечает признакам обязательного платежа.
В рассматриваемомконтекстеначисленныепенииштрафнеохватываютсяпонятиемобязательный платеж и не могут быть рассмотрены в рамках дела обанкротстве.Законодательучитываемыевперечисляетсоставедополнительныезадолженностиприобязательства,определениинепризнаковбанкротства. Использование в ст. 4 Закона о банкротстве словосочетания «втом числе» не может в полной мере обосновать возможность включения всостав задолженности неустойки, убытков и иных санкций, в том числе мерналоговой ответственности. Употребление данного словосочетания, что203Корзова Н.А.
Требования налогового органа в деле о банкротстве: в каких случаяхони не подлежат удовлетворению //Арбитражная практика. 2013. № 5. С. 82–87.204Цыганков А.В., Колыбина М.А. Применение законодательства о банкротстве //Арбитражный управляющий. 2014. № 3. С. 45–48.205См., постановление ФАС Поволжского округа от 21.04.2011 по делу № А723415/03.127следует из буквального толкования этой нормы, указывает на необходимостьраспространения режима исключения и на санкции за неисполнениеобязанности по уплате обязательных платежей206.По мнению Н. С. Спиридоновой, штраф как мера ответственности заналоговое правонарушение, представляет относительно самостоятельноеявление и ориентирован на соблюдение законодательства о налогах и сборахорганизацией-банкротом (налоговым агентом).
Следовательно, на лицопредпосылки для взыскания штрафа в рамках дела о банкротстве207.Это прослеживается в рамках второй точки зрения, согласно которойналоговый агент исполняет не собственную обязанность, а обязательстводругого лица за его средства. Если взыскание штрафа и пени производитсяза счет конкурсной массы, то речь идет о личной ответственности должникабанкрота, подлежащей рассмотрению в деле о банкротстве. Нормативнымиоснованиями данной точки зрения являются ст. 123 НК РФ, п. 3 ст.
137 Законао банкротстве, а также разъяснения, приведенные в п.п. 26, 30 постановленияПленума ВАС РФ № 25 от 22.06.2006.Ранее мы уже высказывали мысль, любые штрафы за налоговыеправонарушения подлежат включению в реестр требований кредиторов ине следуют судьбе основной задолженности по НДФЛ208.Согласно позиции арбитражного суда требования, об уплате штрафныхсанкций удовлетворяются в порядке п. 3 ст. 137 Закона о банкротстве, исписание их с должника повлекло предпочтительное удовлетворениетребований налогового органа перед другими кредиторами209.206КарелинаС.А.Механизмправовогорегулированияотношенийнесостоятельности. – М.: Волтерс Клувер, 2008.
– 568 с.207Спиридонова Н.С. Долги несостоятельного налогового агента не всегдавзыскивают в рамках процедуры банкротства // Арбитражная практика. – М.: ЗАО «АктионМедиа», 2011. № 9. С. 92–95.208Извеков С.С. Отдельные аспекты налогообложения налогом на доходыфизических лиц при банкротстве налогового агента // Налоги и финансовое право. 2016.№ 5. С. 126–133.209См., постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2013 по делу № А5624396/2010, постановление ФАС Уральского округа от 05.07.2013 № Ф09-5536/13 по делу№ А50-13434/2012, определение ВАС РФ от 30.05.2012 № ВАС-6567/12.]128Пени взыскиваются в порядке, установленном для налога, а штрафвыходит за рамки налогового обязательства, представляет собой налоговуюсанкцию, следовательно, требование о его уплате подлежит рассмотрению врамках дела о банкротстве210. Имеет место назревшая необходимость всовершенствовании законодательства, как в интересах государства, так иналогоплательщиков.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
