Диссертация (1173757), страница 43
Текст из файла (страница 43)
Содержание данного правоотношения будетраскрываться через поведенческую модель участников правоотношения, их301Ильин И.А. Теория государства и права / под ред. и с предисл. В.А. Томсинова. М.:Зерцало, 2003. С. 109.302Явич Л.С. Сущность права. Л.: Изд-во ЛГУ, 1985. С. 172.303Традиционно в качестве элементов правоотношения обычно выделяют следующие:субъекты, объект правоотношения и содержание.
Подобная классификация использоваласьеще в российских дореволюционных учебниках. Иной подход можно найти в работахЮ.К. Толстого, А.В. Полякова, В.С. Нерсесянца.212функции, полномочия, права и обязанности. Кроме того, существенноезначение для определения сущности данного правоотношения получает такжецель его возникновения и развития.В зависимости от выбранного подхода к определению сущностиналоговойответственностиисследовательвынужденбудетпо-разномуопределять многие институты налогового законодательства, прямо неидентифицированныеответственностьзаконодателем.черезЕслиправоотношение,вмыбудемкоторомопределятьправонарушительстановится обязанным (находится в состоянии) дать отчет в своих действиях,то есть находится в состоянии определенной юридической валентности, томногиеюридическиеинститутыприобретутсвойстваналоговойответственности.Некоторые нормы части первой Налогового кодекса России содержатмеханизмы,посути,устанавливающиеоснованиянаступленияответственности налогоплательщиков, хотя формально они и не отнесены кположениям,определяющимоснованияипорядокпривлечениякответственности304:а) в соответствии со ст.
40 НК РФ налоговый орган вправе доначислитьналог, если цена сделки не соответствует рыночной цене;б) налогоплательщику отказывают в праве на возмещение НДС, если егоконтрагент или контрагент его контрагента ненадлежащим образом исполнилсвою налоговую обязанность;в) с дочерней компании могут быть взысканы средства по обязательствамматеринской и пр.Решение данных вопросов отдается практически целиком на усмотрениеналогового органа, что ставит налогоплательщиков в неравное положение сдругими, поскольку достаточно легко предположить, что при принятии илинепринятии налоговым органом решения о доначислении налога многое будет304Карасева М.В. Скрытые механизмы ответственности в Налоговом кодексе // Хозяйство иправо.
2003. № 6. С. 43–52.213зависеть от «отношения» налогового органа к конкретному налогоплательщикуи его деятельности.Вышеуказанные последствия, в частности бесспорное доначислениеналога, приобретают характер санкции. Но если мы разделяем институтыправонарушения, ответственности, санкции, то необходимо исследовать ихвзаимную детерминацию и зависимость.При выбранном нами основании исследования ответственности какправового состояния его детерминирующим фактором может являться нетолькоправонарушение,ноиправоналоговогоорганапроверить«рыночность» цены, оценить хозяйственную операцию и пр.
Правонарушениеже в дефиниции ст. 106 НК РФ уже предполагает обязательным свойствомответственность. Не наказание, не санкцию, но ответственность.В частности, как следует из ст. 54 (ч. 2) Конституции РоссийскойФедерации, юридическая ответственность может наступать только за тедеяния, которые законом, действующим на момент их совершения, признаютсяправонарушениями.образом,Наличиенеобходимымсоставаоснованиемправонарушениядлявсехявляется,видовтакимюридическойответственности, при этом признаки состава правонарушения, прежде всего впублично-правовойсфере,какисодержаниеконкретныхсоставовправонарушений, должны согласовываться с конституционными принципамидемократического правового государства, включая требование справедливости,в его взаимоотношениях с физическими и юридическими лицами каксубъектами юридической ответственности, что относится и к ответственностиза нарушение таможенных правил305.305Постановление Конституционного Суда РФ от 27 апреля 2001 г.
№ 7-П «По делу опроверке конституционности ряда положений Таможенного кодекса Российской Федерациив связи с запросом Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области,жалобами открытых акционерных обществ “АвтоВАЗ” и “Комбинат Североникель”»,обществ с ограниченной ответственностью «Верность», «Вита-Плюс» и «Невско-Балтийскаятранспортная компания», товарищества с ограниченной ответственностью «Совместноероссийско-южноафриканское предприятие “Эконт” и гражданина А.Д.
Чулкова» // ВестникКонституционного Суда Российской Федерации. 2001. № 5.214По мнению проф. М. Карасевой, закрепление в Налоговом кодексе Россииправа налогового органа осуществлять доначисление сумм налога может идолжно рассматриваться как применение в отношении налогоплательщикаопределенных властных мер, интерпретируемых именно в рамках юридическойответственности306.Выше мы уже обращали внимание на то обстоятельство, что привлечениек ответственности в налоговом праве завершает мероприятия налоговогоконтроля, является их итогом. Форма и способ обнаружения обстоятельств ифакта нарушения норм налогового законодательства так или иначе относятся котношениям налогового контроля.
Статьей 101.4 НК РФ определен общийпорядок для всех субъектов нарушения законодательства о налогах и сборах.Конкуренция порядка привлечения к ответственности норм ст. 101.4 НК РФ ист. 101 НК РФ тем не менее не отменяет выдвинутого выше тезиса. Вместе стем возможность штрафовать по результатам проверки, а не в порядке ст. 101.4НК приведет к увеличению всех процессуальных сроков (на выставлениетребования, вынесение решения о взыскании, обращение с заявлением варбитражный суд).До 2010 года307 налоговые инспекции выносили решения по ст.
126, 119НК не в порядке, специально для этого предусмотренном ст. 101.4 НК, а впорядке, предусмотренном для нарушений, выявленных в ходе проверки308.Суды в большинстве случаев отменяли такие решения (выставленные на ихосновании требования), если выясняли, что применение выбранной налоговыми306Карасева М.В. Скрытые механизмы ответственности в Налоговом кодексе // Хозяйство иправо. 2003. № 6. С. 43–52.307Пункт 1 ст. 101.4 НК РФ в соответствии с Законом 2010 г.
№ 229-ФЗ изложен полностьюв новой редакции.308Пункт 1 ст. 101.4 НК РФ изложен полностью в новой редакции в соответствиис Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в частьпервую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другиезаконодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силуотдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РоссийскойФедерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней иштрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования» // Собраниезаконодательства Российской Федерации.
2010. № 31. Ст. 4198.215органами процедуры приводило к нарушению срока на взыскание309. Важным ввопросах привлечения к налоговой ответственности до 2014 г. по ст. 101.4 НКРФ было и то, что решения можно оспорить в суде без предварительногообжалования в УФНС310.ПричемМинистерствофинансовРоссииобращаетвниманиенаособенности регулирования деятельности платежных агентов и банковскихплатежных агентов и об исполнении обязанности по уплате налогов и сборов311.В силу ст. 101.4 НК РФ может быть составлен, например, акт в отношениибанка за нарушение им порядка открытия счетов налогоплательщиков илипередачи информации об этом. Однако деятельность операторов по приемуплатежей, в том числе платежных агентов, банковских платежных агентов,регулируется Федеральными законами от 03.06.2009 г.
№ 103-ФЗ «Одеятельностипоприемуплатежейфизическихлиц,осуществляемойплатежными агентами» и от 27.06.2011 г. № 161-ФЗ «О национальнойплатежной системе» и иными нормативными правовыми актами, принятыми всоответствии с указанными федеральными законами.Данные законы не относятся к сфере законодательства о налогах и сборахи не регулируют порядок уплаты налогов и сборов, пеней и штрафов,предусмотренных НК РФ.Ответственность за неисполнение обязанности, предусмотренной ст. 45НК РФ, несут в соответствии с НК РФ налогоплательщики, плательщикисборов, налоговые агенты.МинистерствофинансовРоссийскойФедерацииуказывает,чтоотношения, возникающие в связи с проведением расчетов между платежными309Постановления ФАС ВСО от 07.03.2013 г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
