Диссертация (1173757), страница 42
Текст из файла (страница 42)
Вналоговойответственностихарактеризующиевидовыеприведеныиобоснованыкритерии,отличияналоговойпротивоправностиразграничениеналоговойиoтадминистративной.Такимобразом,ответственности,отраслевойприменяемыхпроведенноепопринадлежности;мер;субъекты,основаниям:основанияадминистративнойналичиевозникновения;применяющиемерыопределеннойспецификаюридическойответственности, – позволяет утверждать о наличии существенных признаковналоговой ответственности, формирующей самостоятельный финансовыйотраслевой институт.207Выявленные признаки налоговой ответственности как вида юридическойответственности,еесуществованиеиразвитиевперспективномиретроспективном направлениях, правовые связи в отношения налоговойответственности, их особенности, их прямое и обратное воздействие, а такжеотраслевые особенности ответственности позволяет перейти к исследованиюособенностей налоговой ответственности как правового отношения.208Глава III.
Особенности налоговой ответственности как правовогоотношения§ 1. Сущность и содержание института юридической ответственностиза нарушение законодательства о налогах и сборахИсследуя налоговые отношения, чаще всего их относят к категориипубличной обязанности, не предполагая существования иной правовой связи,не придавая им характера правоотношения, где субъекты связаны взаимнымиправами и обязанностями. Проблема еще более усугубляется, когда вниманиенаправляется к институту налоговой ответственности.Проблема определения содержания ответственности (responsibility) былаинтереснаужепредставителямзападноевропейскойиамериканскойюриспруденции, которые связывали ее с наказанием (punishment) иливменением вины (imputability).
Все указанные институты отличались друг отдруга своим содержанием и наименованием.Д.С. Милль в 1865 г. определял сущность ответственности через наказание(“Responsibility means punishment”)296. Брэдли в1876 г. в эссе “The Vulgar Notionof Responsibility in Connexion with the Theories of Free-Will and Necessity”(«Общее понятие ответственности в связи с теорией свободы воли инеобходимости») объяснял ответственность (responsibility) и следование закону(accountability) в терминах вменения в вину (imputability). Социологическийподход можно увидеть и в современных работах297.И.А.
Калинина и С.В. Рыбакова выделяют и рассматривают налоговыйспор как правоотношения, возникающие в юридическом поле привлеченияналогоплательщика к ответственности за нарушение норм налогового296McKeon R. The Development and the Significance of the Concept of Responsibility // RevueInternationale de Philosophie.
Paris, 1957.Р. 6.297Cane P.,Gardner J.(Eds.).Relating to Responsibility: Essays in Honor of Tony Honorй on his80th Birthday; Oxford: Hart Publishing Co, 2001.209законодательстваихарактеризующиесяконфликтностьюинтересовфискальных органов и обязанной стороны298.Если определять ответственность как определенное правовое отношение,возникшее из правонарушения, то данная концепция наиболее бы отвечалареализации тезиса об ответственности как о некоем бремени, испытываемомвиновным лицом.Субъектами отношения налоговой ответственности являются государство,с одной стороны, и правонарушитель, обязанный отвечать за правонарушение ипретерпеть определенные лишения и неблагоприятные последствия занарушение требований, которые содержатся в нормах права, за совершенноеправонарушение – с другой.
Для налоговых отношений конструкция собязательным участием государства является единственно возможной, т. к.происходит нарушение публичного порядка и фискального интереса. Ногосударство выступает в указанном правоотношении не только как кредитор,чьи права нарушены, но и как властвующий субъект, охраняющий публичныйпорядок299, и уполномоченный на принудительное применение мер воздействия(в том числе, реализовать принуждение посредством судебного решения,(взыскание штрафа осуществляется исключительно по решению суда вотношении граждан).Кто же является субъектами отношения ответственности? Всегда лигосударство является его участником? В частноправовых отношенияхгосударство позволяет (даже в рамках публичного права) самим сторонам298Рыбакова С.В., Калинина И.А.
Налоговый спор в аспекте гарантий правналогоплательщиков // Ленинградский юридический журнал. 2015. № 1. С. 15.299Под публичным порядком в смысле указанной ст. V Конвенции ООН о признании иприведении в исполнение иностранных арбитражных решений 1958 года (Нью-Йоркскойконвенции), а также ст. 243, 244 АПК РФ понимаются фундаментальные правовые начала(принципы), которые обладают высшей императивностью, универсальностью, особойобщественной и публичной значимостью, составляют основу построения экономической,политической, правовой системы государства.
В частности, сюда относится совершениедействий, прямо запрещенных сверхимперативными нормами (ст. 1192 ГК РФ), если этимидействиями наносится ущерб суверенитету или безопасности государства, затрагиваютсяинтересы больших социальных групп, нарушаются конституционные права и свободычастных лиц.210собственной волей регулировать отношения ответственности: в гражданскомправе практически все действия инициируются стороной, которая считает, чтоее право или интерес нарушены, в уголовном праве дела частного обвинениявозбуждаются или прекращаются по воле или инициативе пострадавшейстороны, в налоговом праве налогоплательщик сам решает, предъявлять илинет требование о взыскании пени (в соответствии с ч. 3 п.
5 ст. 79 НК РФ ставкарефинансирования ЦБ РФ300 при просрочке возврата суммы истребованногоизлишне уплаченного налога) и пр. Право охраняется государством, поэтомувсякое нарушение нормы, даже в частноправовых отношениях, нарушаетинтерес государства. Обязательность участия государства может бытьсправедливой лишь для случаев принуждения, когда без санкции илинепосредственного участия власти не представляется возможным применитьопределенные меры, понудить ответственное лицо к определенным действиями т.п. Необходимость участия государства или его органов может определятьсястороной, которая считает, что его право нарушено и оно нуждается в защитеили содействии государства (частноправовые отношения), а также в случаях,прямо предусмотренных законом (по правилам п.
6 ст. 108 и п. 7 ст. 114 НК РФответственность применяется только по решению суда).Тезис об ответственности как о правоотношении должен предполагатьналичиевсехтрадиционныхпризнаковкакответственности,такиправоотношения. Содержанием данного отношения является та связь, котораявозникает между кредитором (в налоговых отношениях – государства) иправонарушителем, который должен дать отчет о своих действиях.Правоотношение нуждается в юридическом закреплении его статуса.Правовые нормы определяют, кто и какие поступки может или должен300Ключевая ставка - процентная ставка по основным операциям Банка России порегулированию ликвидности банковского сектора.
Является основным индикаторомденежно-кредитной политики. Была введена Банком России 13 сентября 2013 года//www.consultant.ru/law/ref/stavki/stavka-refinonsirovaniya/#p275 / Правовая системаКонсультантПлюс (посещение 28.09.2016 г.).211совершить для того, чтобы между ним и другими людьми возникло именноправоотношение301.Невыполнение нормы, как правило, предполагает соответствующиепоследствия со стороны лица, чей интерес нарушен: государства иликредитора. Таким образом, нарушившее норму лицо знает, какие обязанностионо должно совершить (претерпеть), а государство или иное лицо имеетпредставление о том, какие действия или меры оно может применить кимуществу или лично к нарушившему норму лицу.Примечательно, что многие исследователи фактически различают внешниепараметры (вид, форму) ответственности (например, правоотношение) и еесущество (принуждение и наказание). Здесь показательной может быть позицияЛ.С.
Явича, который, с одной стороны, считает, что «юридическуюответственностьнадлежитинтерпретироватьвкачествеособоговидаправоотношений охранительного характера...», а с другой – рассматриваетответственность «как долг правонарушителя подвергнуться принудительнойсанкции...»302.Государство в процессе нормотворчества задает параметры общественногоотношения, определяет направление его развития, функции его участников.Заданная правовая форма с ее собственным субъектным составом, функциями,содержанием, субъективными правами и обязанностями, структурой формируетсоответствующее правоотношение и может рассматриваться в качестве егоэлемента303.Отношенияответственностиопосредуютправовуюсвязьправонарушителя (налогоплательщика и налогового агента) и государства влице его налоговых органов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
