Диссертация (1173757), страница 37
Текст из файла (страница 37)
Вместе с тем это не означает, чтособытиядолжныразвиватьсяпоодномусценарию:правонарушение–ответственность. Юридическая ответственность наступает только в техслучаях, когда она предусмотрена законодательно. В отношении многихправонарушений законодатель этого не сделал, а без этого нет правовыхоснованийдляутвержденийовидовомпроявленииюридическойответственности. Для взыскания налогов, сборов и пени такая ответственностьдолжнаопределятьсякакгражданско-правовая.Наэтонеоднократнообращалось внимание в юридической литературе260.Проводимое исследование позволяет утверждать, что данный подход неявляется достаточным аргументом в споре о самостоятельности налоговойответственности.Предположениеосуществованиилишьтрехвидовответственности – уголовной, гражданской и административной – при всеммногообразии отраслей права приведет к парадоксальному выводу онадотраслевомхарактереинститутаюридическойответственности,гдесуществование уже административной ответственности может быть поставленопод сомнение.В таком случае следовало бы говорить об ответственности всфере публичного и частного права и их сочетании.Новернемсяксамимправонарушениямвсференалоговогозаконодательства.Напервыйадминистративныхвзгляд,существуетправонарушенийопределенноессовпадениеправонарушениями,сформулированными и Налоговым кодексом РФ.
Так, в нем предусмотренаответственность за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;258СЗ РФ. 2002. № 46. Ст. 4532.СЗ РФ. 2002. № 30. Ст. 3012.260Серков П.П. Административная ответственность в российском праве. С. 377.259180грубое нарушение от правил учета доходов и расходов и объектовналогообложения; нарушение срока исполнения поручения о перечисленииналога или сбора; неисполнение банком решения налогового органа оприостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбораили налогового агента. Однако данные правонарушения являются налоговыми,но не финансовыми и не административными. Их дифференциацию следуетпровести как по предмету, регулируемому соответствующим кодексом, так и поиным ранее указанным элементам.Однако эти правонарушения финансово-правовые (налоговые), а неадминистративные.
Такой вывод следует непосредственно из понятияналогового правонарушения. В ст. 106 НК РФ указывается: «Налоговымправонарушениемпризнаетсявиновносовершенноепротивоправное(внарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие илибездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НКРФустановленаответственность».Изпонятияадминистративногоправонарушения, которое приводилось выше, следует, что административныеправонарушения предусмотрены в КоАП РФ, а не в Налоговом кодексе РФ.Законодательправонарушенияпопыталсянаразграничитьуровнефинансовыесубъектов.Формулировкаиналоговыепримечания,раскрывающая, кто должен нести административную ответственность, а кто –финансовую, не позволяет должным образом это сделать.
Однако в Бюджетномкодексе строго проводится разграничение с КоАП РФ по субъектамправонарушения (субъектами финансовой ответственности, предусмотреннойБК РФ, могут быть только юридические лица)261.Меры административного наказания значительно шире налоговых мер.Мерой налоговой ответственности является исключительно налоговый штраф,взимаемый в денежной форме. Сторонники административной ответственностикак единственной формы ответственности в указанных сферах отношенийодним из аргументов видят форму санкции в виде штрафа. Штраф, по их261Мусаткина А.А.
О финансовой ответственности. С. 63.181мнению, суть административная форма наказания. С таким доводомсогласиться нельзя при всей, на первый взгляд, очевидной традиционностикритикуемого суждения. Штраф используется всеми без исключения отраслямиправа, причем управомоченным лицом выступают как государственные имуниципальные органы, так и физические и юридические лица. Исследователяне должны смущать форма и наименование санкции«штраф». Важноезначение имеют не столько форма, сколько цель и содержание данной санкции.Приделениисанкциипоихцелиможновыделитьпревентивную,правовосстановительную, карающую цели наказания.
Кара, к которой,безусловно, относится штраф, применяется там, где существует любая формавластвования. Власть же как институт может существовать не только вадминистративных, но и иных отношениях. Справедливости ради следуетоговориться, что все формы властвования берут свое начало в управленческихотношениях, там, где требуется подчинение воли одного лица другому. Мерыадминистративного наказания сформулированы в КоАП РФ, и их переченьисчерпывающий, а меры финансовой ответственности изложены в указанныхвыше нормативно-правовых актах. В этом мы находим еще одно противоречиевсужденияхсторонниковадминистративной.правонарушенияотнесенияПолучается,применяетсячтомерафинансовойзаответственностисовершениеадминистративнойкфинансовогоответственности,которая КоАП РФ не предусмотрена, но это противоречит принципузаконности юридической ответственности262.Различна и регламентация процесса применения административной иналоговойответственности.Процесспримененияадминистративнойответственности сформулирован в КоАП РФ, а процесс применения налоговой– исключительно в Налоговом кодексе России.Основанийвозникновенияадминистративнойответственностидва:формальное и фактическое.
Формальное основание состоит в закреплении этого262О принципе законности юридической ответственности см.: Мироненко М.Б. Принципыюридической ответственности. Тольятти, 2001.182правонарушения КоАП РФ, а фактическое – в самом факте совершенияадминистративногоправонарушения.Формальноеоснованиеналоговойответственности заключается в ее закреплении в нормах НК РФ, а фактическое– в самом факте очевидного нарушения налоговых правил, т. е.
в совершенииналогового правонарушения.Внекоторыхфинансово-правовыхисследованияхотождествляютсяпонятия «финансовая ответственность» и «реализация санкции финансовойнормы»263. Такое отождествление имеет общетеоретическую основу и связано спонятием ответственности как реализации санкции нарушенной правовойнормы264. Однако в литературе за последние 10–20 лет убедительно доказананетождественность этих понятий265.Реализации налоговой санкции предшествуют обязанность налоговогоправонарушителя претерпеть меры неблагоприятного характера, отрицательнаяоценка со стороны ФНС России, осуждение правонарушителя, отказ восуществлении льготы, формировании и применении рецидива и пр.
И лишьзатем следует как таковая реализация санкции. Однако на этом правоотношениеответственности также не прекращается, так как после реализации санкциисубъект находится в состоянии финансово-правовой наказанности, котороеполучило название в литературе «длящееся порицание»266. Как верноотмечается в литературе, реализация санкции, претерпевание виновнымнеблагоприятных последствий (что, по сути, одно и то же) выступают толькодинамической характеристикой ответственности, ее развитием267, но и в силу263См.: Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г.
Финансовое право России: учебник длястудентов вузов и практ. работников финансовых учреждений. М.: Теис, 1995. С. 98;Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: учебник. М.: Юристъ, 2000. С. 186.264См.: Лейст О.Э. Санкции и ответственность по советскому праву. М.: Изд-во МГУ, 1981.С. 97.265См.: Хачатуров Р.Л., Ягутян Р.Г. Юридическая ответственность.
Тольятти: Акцент, 1995.С. 51–58, 127–130; Хохлов В.А. Гражданско-правовая ответственность за нарушение договора.Тольятти: Изд-во ТолПИ, 1997. С. 20.266См.: Лейст О.Э. Санкции и ответственность по советскому праву. С. 187.267См.: Липинский Д.А. Проблемы юридической ответственности. С. 61–62.183этого понятия «реализация санкции» и «юридическая ответственность» нетождественны друг другу268.Средифинансово-правовыхсанкцийестьитакие,вкоторыхпредусмотрены меры пресечения правонарушения и защиты нарушенногоправа.
В литературе четко разграничиваются понятия «меры юридическойответственности»,зашиты»269,«санкциинапример,юридическойблокировкаответственности»расходов,и«мерыответственности.Мерыфинансовой защиты необходимы на тот период, когда требуется выяснениекомпетентными органами всех обстоятельств совершенного правонарушения.По своим правовым последствиям санкции финансовой ответственностимногообразны. Можно выявить группу «материальных» санкций, которыезатрагивают имущественную базу субъекта (штраф, пеня), и «оперативных»санкций, влекущих неблагоприятные последствия для субъекта, но незатрагивающих непосредственно его материальное положение (блокировкасчета, отзыв лицензии, запрет или ограничение на проведение операций и т.
п.),в результате применения которых, во-первых, пресекается совершениефинансового правонарушения и, во-вторых, неизбежно ухудшается егоимущественное положение, так как лишение лицензии или приостановление еедействия приводит к прекращению соответствующего вида деятельности(например, операций с валютой). Так, в качестве иллюстрации дляимущественных санкций можно привести ст. 73 Федерального закона от24.12.2002г. № 176-ФЗ.
где установлено, что использование не по целевомуназначению бюджетных кредитов, выданных российским юридическим лицам,влечет наложение штрафа в размере двойной ставки рефинансирования(учетной ставки) Центрального банка Российской Федерации, действующей напериод использования указанных средств не по целевому назначению270.268Мусаткина А.А. О финансовой ответственности. С. 64.См.: Ведяхин В.М., Шубина Т.Б. Защита права как правовая категория // Правоведение.1998. № 1.
С. 71.270Мусаткина А.А. О финансовой ответственности. С. 65–66.269184Обусловленность мер организационно-правового характера связана снеобходимостью частной превенции финансовых правонарушений, так каклишение лицензии, по сути дела, означает невозможность совершить этоправонарушение в соответствующей сфере финансовых отношений271.М.В.
Карасева, О.И. Юстус придерживаются в своих работах несколькоинойточкизрения,отмечаярядпринципиальныхотличиймеждуадминистративным и финансовым штрафом. Финансово-правовые санкциипредставляют собой разновидность мер финансовой ответственности, и, посвоей сути, это законодательное закрепление мер финансовой ответственности;фактическоеоснованиеихприменения–совершениефинансовогоправонарушения; данные санкции могут не только носить имущественный(денежный)характер,организационнымнообразом;ивоздействоватьонинаосуществляютправонарушителякарательнуюивосстановительную функции; финансовые санкции могут содержаться внормативных актах различного отраслевого характера272. Следует добавить, чтофинансовые санкции носят не только карательный и восстановительныйхарактер, но и предупредительный273.В отличие от налоговых санкций, применение которых зависит от наличияв действиях налогоплательщика вины в форме умысла или неосторожности (ст.109 НК РФ), пени представляют собой дополнительный платеж, цельюкоторого является компенсация потерь государственной казны в результатенедополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.Обязанность уплатить пени как элемент налогового обязательства возникаетпри пропуске установленного срока уплаты налога независимо от наличия(отсутствия) вины налогоплательщика.В работе О.А.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
