Диссертация (1173757), страница 38
Текст из файла (страница 38)
Ильинова утверждается, что «НК РФ предусматривает заневыполнение предусмотренных налоговым законодательством обязанностей271О превентивной функции финансовой ответственности см.: Липинский Д.А. Проблемыюридической ответственности. С. 299–322.272См., напр.: Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть. С. 83.273Мусаткина А.А.
Указ. соч. С. 67.185следующие меры ответственности: штраф как денежное взыскание в размерах,предусмотренных гл. 16 НК РФ, пени за несвоевременную уплату налога, атакже недоимку по налогу. Соответственно, в конструкцию налоговойответственности следует включать как непосредственно обозначенный НК РФ вкачестве санкции налоговый штраф, так и предусмотренные де-фактоналоговым законодательством санкции в виде пени и недоимки»274. Неизбежноскладывается впечатление о существовании ситуации, которой на самом деленет. Споры о взыскании налогов, сборов и пени не могут отождествляться сослучаями ответственности за налоговые правонарушения, предусмотренные гл.16 и 18 НК РФ.
Не могут они расцениваться и в качестве конкурентовадминистративной ответственности за нарушения законодательства о налогах исборах, предусмотренные КоАП РФ.К налоговой ответственности пеня не относится не потому, что она посвоей природе выпадает из отношений ответственности (напротив, по своимпризнакам, а также по аналогии с гражданско-правовой ответственностью пенястремится к видам ответственности и налоговой), а потому, что так установилзаконодатель.Институтпениимеетсвойствагражданско-правовойответственности, на что указывает и ее компенсационный характер. Налоговоеправо предполагает ответственность должностных лиц и самого налоговогооргана, которая, однако, реализуется в соответствии с правилами гражданскогозаконодательства.Методология научного исследования диктует проведение сравненияопределений налогового правонарушения (ст.
106 НК РФ) и административногоправонарушения (ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ). Напомним, что согласно ст. 106 НК РФналоговымправонарушениемпризнаетсявиновносовершенноепротивоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние(действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц,за которое названным кодексом установлена ответственность.
В соответствии с274Ильинов О.А. Правовые основы ответственности за совершениеправонарушений в условиях реформы налогового администрирования.налоговых186ч. 1 ст. 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признаетсяпротивоправное,виновноедействие(бездействие)физическогоилиюридического лица, за которое данным кодексом или законами субъектов РФобадминистративныхправонарушенияхустановленаадминистративнаяответственность.Виновность, противоправность и установление ответственности нехарактеризуют тождество налоговой и административной ответственности, т.
к.являются едва ли не основными характеристиками любой отраслевойответственности.Специализирующим признаком является то, каким законодательствомопределяются состав, виды ответственности, квалификация правонарушения.Статья 106 НК РФ говорит о нарушениях законодательства – именно о налогахи сборах – и устанавливает ответственность налогоплательщиков и налоговыхагентов (как специального субъекта – банка). Административное право непредусматривает ответственности налогоплательщика, но лишь руководителяорганизации налогоплательщика. Такой подход КоАП РФ не определяет видюридическойответственности,посколькуотражаетсферудействияадминистративных норм, а не видовую классификацию правонарушения.
Глава15 КоАП РФ регулирует составы правонарушений в области налогов и сборов,но охраняемый интерес иной, чем в налоговом праве. Административное правопреследует управляющего организацией налогоплательщика, правонарушениекоторого состоит в ненадлежащем исполнении или неисполнении им своихобязанностей по управлению организацией в сфере налогообложения.Поскольку сторонники обособления налоговой ответственности непредлагаютнаучнообоснованных,объективных,правовыхкритериев,отличающих видовую противоправность налогового правонарушения отпротивоправности административного правонарушения, то становится ясным,почему законодатель не смог сформулировать определение налоговогоправонарушения,принципиальноотличающеесяотопределенияадминистративного правонарушения.187Не вызывает сомнения ни у суда, ни у исследователей существованиеуголовной,административной,гражданскойответственности.Чемжеразличаются они между собой? В первую очередь, охраняемыми отношениямии составом правонарушения.
Какая обязанность или право нарушены (поотраслевой принадлежности), такая отраслевая санкция и применяется.Противоправностьповеденияопределяетсяобязанногоиличерезисследованиеуправомоченноголицасоотношениясправиламисоответствующего законодательства или отрасли права. Если поведениесубъекта не соответствует установленной правовой модели, то возникаютотношения ответственности. Сама поведенческая модель устанавливаетсясоответствующей отраслью.
Можно, конечно, вывести все составы из всехотраслей права в единый акт пусть даже в КоАП РФ, но насколько этот приембудет соответствовать содержанию института ответственности.Существеннымответственности,фактором,являетсяопределяющимреализацияспецификуосновныхначалинститутарегулятивныхотношений в отношениях охранительных.Принципы налогового права формируются в процессе осмысленияобществом самого экономико-социального явления налогообложения. Попыткиоправдать право власти на получение налога, придать ему «законный вид итолк»порождалиразличныетеории.Толькобуржуазныереволюции,централизация власти и промышленный переворот позволили сформироватьсясовременным налоговым системам, привели к правовому закреплению налога,что позволило применять как общеправовые, так и отраслевые принципы.Однаконалогвсегдапроявлялсякакформалишениясобственностиплательщика, что позволяет утверждать об определенной самостоятельностикак налога, так и принципов его существования, лежащей за пределамисодержания права (речь идет об общественном договоре, экономике, морали,культуре и пр.).188Принципы права и налоговые принципы находятся в определеннойиерархии, в которой можно выделить следующие уровни275.1.
Общие (общеправовые) принципы (Постановление КС РФ от 17.12.1996г. № 20-П276).2. Конституционные принципы (Постановление КС РФ от 14.07.2005 г.№9-П277).3. Налоговые принципы (Постановление КС РФ от 27.05.2003 г. № 9-П278).Логика приведенной иерархии корректируется общим принципом lexspecialis derogat lex generali.Формулируяпринципыналоговогоправа,КСРФисходитиззаконодательных интенций и установлений федеральных законов279. Помимоэтого, общие принципы налогообложения должны основываться на ст. 57;пп. «в», «ж», «з», «о» ст. 71; п. «б» ч.
1 ст. 72; ч. 3 ст. 75 и ч. 1, 2 ст. 76Конституции РФ280. Следует сказать также об обратной связи: развитие иистолкование общих принципов налогообложения нашло отражение впостановлениях КС РФ и последующее закрепление в части первой Налоговогокодекса РФ281.275См.: Дунаев П.К. Принципы налогового права в практике рассмотренияКонституционного Суда РФ // Налоговые споры: теория и практика. 2006. № 12.276Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996 г. N 20-П по делу опроверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона РоссийскойФедерации от 24 июня 1993 года "О федеральных органах налоговой полиции" // СЗ РФ.1997. № 1. Ст. 197.277Постановление Конституционного Суда РФ от 14.07.2005 г.
№ 9-П «По делу о проверкеконституционности положений статьи 113 Налогового кодекса Российской Федерации всвязи с жалобой гражданки Г.А. Поляковой и запросом Федерального арбитражного судаМосковского округа» // Собрание законодательства РФ. 2005. № 30 (ч. II). Ст. 3200.278Постановление Конституционного Суда РФ от 27.05.2003 № 9-П «По делу о проверкеконституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации всвязи с жалобами граждан П.Н. Белецкого, Г.А. Никовой, Р.В. Рукавишникова, В.Л.Соколовского и Н.И. Таланова» // Собрание законодательства РФ. 2003.
№ 24. Ст. 2431.279См. Постановление КС РФ от 20.02.2001 г. № 3-П // Собрание законодательства РФ. 2001.№ 10. Ст. 996.280Определение КС РФ от 27.12.2005 г. № 503-О // Собрание законодательства РФ. 2006.№ 8. Ст. 945.281Постановление КС РФ от 30.01.2001 г. № 2-П // Собрание законодательства РФ. 2001.№ 7. Ст. 701.189Принципыналогообложенияисбороввчасти,непосредственнопредопределяемой положениями Конституции Российской Федерации, всоответствии с ее ст.
71 (пункт «а») находятся в ведении РоссийскойФедерации. К ним относятся обеспечение единой финансовой политики,включающей в себя и налоговую политику, единство налоговой системы,равное налоговое бремя и установление налоговых изъятий только наосновании закона. Отраслевое развитие принципы налоговых отношенийполучили в ст. 3 НК РФ.Охранительные отношения нацелены на восстановление нарушенныхрегулятивных отношений, и в возникающих отношениях ответственностиуправомоченныйсубъектспособствуетнадлежащемуисполнениювозложенных на обязанного субъекта обязанностей не только ретроспективно,но и перспективно.При таком подходе просто невозможно предположить, чтобы принципысуществования и развития охранительных отношений каким-либо образомпротиворечили принципам регулятивных отношений.В налоговых, как и в прочих правоотношениях, праву одного лицакорреспондирует обязанность другого и наоборот.
Субъекты – носители прав иобязанностей – оказываются связанными между собой, то есть связаннымиправоотношением.Налоговые правоотношения – это связь между субъектами, которые имеютсубъективные права и юридические обязанности, возникающие в процессе илипо поводу установления, введения, взимания налогов и сборов, а такженалогового контроля и применения налоговой ответственности.Налоговые правоотношения представляют собой правовую связь междусубъектами,складывающуюсяналогообложения(возникновениянаразличныхналоговойстадияхобязанности,процессовопределенияналогооблагаемой базы, исчисления налога, его уплаты, рассрочки, возвратаналогаипр.)иналогоплательщиком.впроцессеВвоздействиязависимостиотнанихгосударствомпроизводственнойистадии190используются различные формы и институты применяемого государствомрегулирования (в том числе бланкетного, адресованного налогоплательщику ипр.).Налоговые отношения складываются в сфере, где публичные интересыобщества обеспечиваются такими платежами, как налоги и сборы.
Цель иинтересегоучастниковформируютсодержаниеотношения.Правоформализует это отношение, задает юридическую форму.Налоговый кодекс в ст. 9 определяет, что участниками отношений,регулируемыхзаконодательствомоналогахисборах,являютсяналогоплательщики, налоговые агенты, налоговые органы (федеральный органисполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в областиналогов и сборов, и его территориальные органы); таможенные органы(федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в областитаможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РоссийскойФедерации).Перечень субъектов является неполным, т. к.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
