Диссертация (1173757), страница 29
Текст из файла (страница 29)
В этом случае права иобязанности участников – то не отдельные элементы правоотношения, а юридическиесвойства элементов (субъектов), приданные им правовыми нормами. В правоотношении этисвойства определяют его структуру, под которой понимаются собственно правовые связи,отношения между субъектами (см.: Протасов В.Н. Что и как регулирует право.
М.: Юрист,1995. С. 18–23; Его же. Правоотношение как система. М.: Юрид. лит, 1991. С. 43–60). Ср.:Иоффе О.С., Шаргородский М.Д. Вопросы теории права. М.: Издательство «Госюриздат»,1961. С. 200–201). Цит. по: Поляков А.В. Общая теория права: Проблемы интерпретации вконтексте коммуникативного подхода: курс лекций. СПб.: Издательский дом С.Петербургского. ун-та, 2004. С. 759.137налогоплательщиком налоговой обязанности: дает разъяснения, указываетреквизиты и коды для перечисления налога и пр.Вместестемотносительноуказанных«горизонтальных»илифункциональных отношений возникают и отношения вертикальные, отношенияналогового контроля, в которых налогоплательщик и налоговый органнаходятся в административной подчиненности и где налоговый орган действуетдирективно, как властвующий субъект, причем, не только в связях ФНС–налогоплательщик, но и ФНС–муниципалитет, ФНС–казначейство.Отношения по поводу надлежащего исполнения налогоплательщиком своихобязанностей нельзя рассматривать просто как отношения вертикальные, которые быхарактеризовались как отношения административные (кроме самого фактаустановления обязанности по уплате налога).
В этих связях административныйэлемент изменен, он обусловлен всегда экономическим началом, принципаминалогового законодательства. Оба субъекта подчинены только закону, вотношениях государства и налогоплательщика практически отсутствует властноевеление.В процессе исследования проблемы налоговой ответственности допустимоприменить методологию и общей теории управления, т. е.
рассматриватьответственность в системе прямых и обратных связей в обществе, как основусаморегулирования и самонастройки государства и общества (в том численалогоплательщиков) в налоговых отношениях.В процессе классификации системы прямых и обратных связей по ихобъекту следует выделить следующие отношения:1) налогоплательщика с публичным субъектом в реализации налоговойответственности;2) налогоплательщика и ФНС России в системе регулятивных иохранительных отношений;3) сучастиемналогоплательщикавсистемеинституциональныхотношений: частноправовых, налоговых, финансовых;1384) в системе перспективной ответственности и как ответственногоповедения налогоплательщика;5) налоговойответственностикакреакцииналогоплательщиканаустановленное публичным субъектом правоотношение и установленноеправило;6) налоговой ответственности в системе отношений налогового контроля имер, ее обеспечивающих.Дляраскрытиязначенияиролиналоговойответственностивгосударственном управлении финансами следует определить значение и рольсистемности, саморегулирования и обратных связей в регулятивных иохранительных налоговых отношениях.Системный характер элементов определяется в любой социальнойструктуре, которую можно разделить на подсистемы со своими специальнымифункциями.Вналоговыхотношенияхиотношенияхналоговойответственности важно учитывать то обстоятельство, что система объективностремитсяксамонастройкеисаморегулированию.Саморегулированиеналоговой системы основано на реализации принципа наибольшего удобстваисполненияналоговойобязанностидляналогоплательщика;насамостоятельности исполнения налоговой обязанности налогоплательщиком;на экономии налогового администрирования; на реализации принципадеятельного раскаяния правонарушителя.Институт налоговой ответственности является частью всей налоговой ифинансовой системы, которая скрепляется в целое системой связей и обладаетдинамикой, в которой круговые связи играют важную роль193.
Связиреализуютсяпосредствомобменаинформацией,безкоторойникакоеуправление просто не может существовать.Одним из основных принципов какого бы то ни было управления являетсяпринцип обратной связи, необходимым условием реализации которого является193См.: Винер Н. Кибернетика, или Управление и связь в животном и машине / пер. с англ.И.В. Соловьева; под ред. Г.Н. Поварова.
М.: Изд-во «Советское радио», 1958. С. 41;Кибернетика и общество. М.: Издательство иностр., 1958. С. 30–60.139информационноевзаимодействиемеждууправляющимсубъектомиуправляемым объектом. Поэтому система управления по принципу обратнойсвязи всегда является информационной системой, т. е. системой, способнойвоспринимать, хранить, использовать и передавать информацию. «Принципобратной связи – это внутренняя основа и необходимое условие развитиякибернетических систем.
Этот принцип не только помогает стабилизировать«существенныеперемены»системы,но,крометого,даетсистемевозможность... сохранять или даже повышать свой уровень организации»194.В теории коммуникации под обратной связью понимают ответнуюреакциюполучателянасообщениеисточника.Приобратнойсвязикоммуникация становится двусторонним процессом, позволяя обеим сторонамкорректировать свои цели и свое поведение по отношению друг к другу.Иными словами, в отношениях налоговой ответственности происходитпередача информации не только от правонарушителя управомоченномусубъекту, но и от управомоченного лица – правонарушителю. Осуществляетсясвязь между «выходом» и «входом» системы, позволяющая информировать«вход» о степени достижения заданного результата на «выходе» и онеобходимости «перестройки» системы, если результат не достигнут»195.Публичный субъект или его орган получают информацию о возвращенииправоотношения из охранительного в регулятивное состояние, об отношенииналогоплательщика к осознанию необходимости должного поведения иотсутствии необходимости репрессивного или охранительного механизма,получает информацию об эффективности и целесообразности установленногоправила и пр.
Вместе с тем налогоплательщик получает информацию осостоянии его обязанности, реакции государства на изменениях в егоповедении, результатах контрольных мероприятий и пр.Обратная связь в отношениях налоговой ответственности представляетсобой контролирующее обратное воздействие; воздействие, обусловленное194Петрушенко П.А. Принцип обратной связи. М., 1967. С. 143–144.Омаров A.M.
Социальное управление, некоторые вопросы теории и практики. М.: Мысль,1980. С. 85.195140передачей информации; воздействие, имеющее своей конечной цельюповышение организованности и эффективного функционирования системы.Обратная связь в рассматриваемых отношениях отлична от аналогичныхпроцессов в автоматических системах, так как ответная реакция участниковотношений налоговой ответственности не может быть предсказана сабсолютной точностью.
Непредсказуемость реакции в некоторых случаяхможет основыватьсянасубъективныхобстоятельствах, экономическойэффективности, трагедийных ситуациях.Для эффективного воздействия на поведение налогоплательщика и иныхлиц, привлекаемых к ответственности, не только необходимо иметь хорошиеэффекторы, но действие этих эффекторов должно находиться под надлежащимконтролем всей налоговой системы (органов публичных образований);показания же контрольных органов должны сочетаться надлежащим образом сдругими сведениями, поступающими из иных источников, образуя правильносоразмеренные выходные сигналы к эффекторам196.Управляющеевоздействиегосударстваиналоговогоорганананалогоплательщика «жестко» через прямые связи возможно лишь на стадииустановленияпубличнойобязанности;происходилпроцесс реализацииуправленческих решений в основном без привлечения информации офактическом состоянии объекта управления в данный момент и внешнихусловий его функционирования197.
После установления обязанности по уплатеналога налогоплательщику предоставляется широчайшее усмотрение повыбору способа исполнения налоговой обязанности, о чем налогоплательщикинформирует ФНС. В отношениях налоговой ответственности реализуется тотже подход: налоговый орган не «караулит» налогоплательщика, чтобыподловить его на нарушении, а обменивается с ним информацией, предоставляявозможность отказаться от нарушения правила и вернуться в регулятивноеотношение.196197См.: Винер Н.
Кибернетика, или Управление и связь в животном и машине. С. 125.Горбунова О.Н. Проблемы совершенствования основных финансовых институтов... С. 18.141Благодаря достаточно отлаженной системе контроля и расширениюприменяемых форм, информация о фактическом состоянии управляемыхобъектов (исполнении обязанности) у соответствующих органов имеется.Однако условия контроля не дают возможности осуществлять постоянноеслежениезауправляемымиобъектами:законодательноустановленоограничение на число проверок, их периодичность, предметность и пр. Да,такой подход оправдан. Для того чтобы платить налоги, надо создаватьприбавочный продукт и получать прибыль.
Налогоплательщик в первуюочередь предприниматель, собственник, инвестор, а затем, как результат, –налогоплательщик. В данной системе невозможно учесть и корректироватьвнешние и внутренние условия функционирования системы.Как справедливо отмечает О.Н. Горбунова, управленческие решенияпринимаются на таком уровне детерминированности, когда считается, чтозаранее известны последствии этих решений198. Государство, устанавливаяправилауплатыналога,предполагаетнадлежащееисполнениеналогоплательщиком своей налоговой обязанности.
В то же время фактическискладывающиеся условия могут не совпадать с заданной моделью поведения.Отступленияотнормыповедениядолжнопредполагатьвозможностькорректировать его непосредственно публичным субъектом через свои органыили на уровне саморегулирования.Сама среда и внутренние законы развития и существования рыночной,конкурентной экономики предполагают саморегулирование управляемыхсистем, которые способные самосовершенствоваться и адаптироваться кусловиям изменяющейся среды199.В настоящее время налоговое законодательство также развивает институтысаморегулирования: самостоятельный контроль налогоплательщика в выбореконтрагента для определения налоговых последствий операций; контрольвыставления «счетов» на оплату поимущественных налогов от ФНС198199Горбунова О.Н. Проблемы совершенствования основных финансовых институтов...
С. 19.Омаров A.M. Социальное управление, некоторые вопросы теории и практики. С. 89.142физическим лицам; определение цены сделки для целей налогообложения;контроль уровня налоговой нагрузки и пр.Основная цель коммуникационного процесса в налоговых отношениях –обеспечение понимания налогоплательщиком необходимости исполненияпубличной обязанности по передачи части своей собственности в виде налогапубличномусубъекту,атакжеобеспечениепониманиягосударствомвыбранной в пределах дозволенного меры поведения налогоплательщика.Естественно факт обмена информацией не гарантирует эффективностиобщения участвовавших в обмене субъектов. Для достижения нужнойэффективности коммуникации необходимо обеспечить ряд условий, прикоторых можно выделить четыре базовых элемента:1.
Отправитель, лицо, генерирующее идеи или собирающее информацию ипередающее ее.2. Сообщение, собственно информация, закодированная с помощьюсимволов.3. Канал, средство ередачи информации.4. Получатель, лицо, которому предназначена информация и котороеинтерпретирует ее.При обмене информацией отправитель и получатель проходят нескольковзаимосвязанных этапов. Их задача – составить сообщение и использоватьканал для его передачи таким образом, чтобы обе стороны поняли и разделилиисходную идею.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
