Диссертация (1173757), страница 30
Текст из файла (страница 30)
Это трудно, ибо каждый этап является одновременно точкой, вкоторой смысл может быть искажен или полностью утрачен. Указанныевзаимосвязанные этапы таковы:В процессе реализации обратной связи в первую очередь необходимоопределить, какую значимую идею или сообщение в отношениях налоговойответственности следует сделать предметом обмена. Как уже мы указывалиранее в настоящей работе, предметом обратной связи является отношениегосударства и самого налогоплательщика к исполнению им своей налоговойобязанности,соответствуетлионозаданномугосударствомпорядку.143Необходимо определить содержание возникших отношений ответственности, атакже оценить адекватность и уместность субъективной оценки поведенияналогоплательщика им самим и ФНС России (ФТС РФ) с учетом конкретнойситуации и цели налоговых отношений.Налоговым законодательством определены условия и способ реализацииобратной связи в отношениях налоговой ответственности.
Законодательопределяет канал обратной связи или способы передачи информации по нему.Данный канал должен быть совместимым со способами реализации обратнойсвязи. Чаще всего используются отношения контроля. Если же канал несоответствует сути информации, обмен будет менее эффективен, а выборсредства сообщения не должен ограничиваться единственным каналом.Обмен информацией при обратной связи следует считать эффективным,если понимание информации у налогоплательщика и налогового органа будеттождественным.Именнопоэтомуобменинформациейдолженбытьдвусторонне направленным, чтобы понять: в какой мере представление одолжном или фактическом поведении воспринято и понято.По данным агентства Telegraph, Королевская налоговая и таможеннаяслужба (HMRC) Великобритании подготовила спецкурс для британскихсредних школ, направленный на повышение гражданской ответственности, иначиная с 11 лет при помощи игр, видео и викторин британские налоговикинамерены научить школьников тому, как правильно платить налоги.
Помнению налоговиков, это «помогает развивать финансовые способности,поднимает вопросы гражданской ответственности, делая обучение этомуинтересным». В модуле «Налоговая ответственность хорошего гражданина»школьникам предлагается рассказать учителям о «случаях неуплаты налоговвокруг вас» – учащимся, в частности, будут рекомендовать сообщать учителямо всех известных им случаях неуплаты налогов, в том числе соседями илисобственными родственниками.
Члены исследовательского фонда в областигражданских прав и свобод Civitas сравнили подобную инициативу с описаниемреальности из романа-антиутопии Джорджа Оруэлла «1984». «Это напоминает144“Большого брата”. Ведь термин “вокруг вас”, скорее всего, означает родителейи близких родственников, – говорит директор Civitas Дэвид Грин. –Использование детей в качестве доносчиков – абсолютно не по-британски»200.Заметим, что обратная связь может противодействовать тому, что делаетсистема(действияналогоплательщика),публичногосубъекта,следовательно,этаналоговогообратнаяорганасвязьилиявляетсяотрицательной, или способствовать системе (обратная связь положительная).Возможна также отрицательная обратная связь для стабилизации положения.Обратная связь при произвольных действий налогоплательщика имеет такой жехарактер201.Информация, поступающая обратно в управляющий центр (публичномусубъекту или налоговому органу), стремится противодействовать отклонениюуправляемой величины от управляющей, но она может зависеть от этогоотклонения весьма различным образом.Положительная оценка действий налогоплательщика со стороны ФНС илисамим налогоплательщиком будет являться примером положительной обратнойсвязи.
Когда обратная связь возможна и устойчива, то, как мы уже говорили,она даст ту выгоду, что делает поведение системы менее зависимым отнагрузки.Обратная связь как реакция получателя на сообщение источникапредполагает определенные действия со стороны контролирующего субъекта,которым выступают различные органы и сам налогоплательщик. Источникможет учесть обратную связь при изменении последующих сообщений.Обращаясь к описанию обратной связи в системе «частное право –налоговое право – финансовое право», обратим внимание, в частности, наразличия между оценочной и безоценочной обратной связью.Рассмотрим структуру отношений на примере уплаты и возврата налога на200Аудит: сайт.
URL: http//: www.audit-it.ru (дата обращения: 04.08.2012).См. подробнее: Винер Н. Кибернетика, или Управление и связь в животном и машине.С. 127.201145землю. Налог является местным, то есть уплачивается муниципалитету, на чьейтерритории находится земельный участок.С момента государственной регистрации прав (вещных прав) на земельныйучасток у налогоплательщика возникает обязанность по уплате земельногоналога. Служба Росреестра202 сообщает в налоговый орган о регистрации правна земельный участок. ФНС России осуществляет администрирование налога,передает налогоплательщику извещение о необходимости уплаты налога.Налогоплательщик уплачивает налог в муниципальную казну.
Муниципалитеткак налоговый кредитор при формировании бюджета на соответствующий годучитывает потенциальный доход от поучения налоговых поступлений заданный земельный участок.Предположим,налогоплательщикчерездвагодаобнаружил,чтопереплатил данный налог. Тогда он обращается в налоговый орган сзаявлением о возврате излишне уплаченного налога. ФНС России приудовлетворениизаявлениясписываетистребуемуюсуммусосчетовмуниципалитета в казначействе без согласия налогового кредитора.Кроме того, может быть выявлено нарушение налоговых правилналогоплательщиком или ФНС России.Налоговая политика является составной частью бюджетно-финансовойполитики.
Бюджетные законы, включая законы о федеральном бюджете,содержат предписания, относящиеся к налоговой сфере, меняющие налоговыеобязательства, в том числе устанавливающие новые коэффициенты приисчислении налогов, освобождающие определенные субъекты от налоговыхвзносов и т.д. При этом в ряде случаев прямо указывается, что отдельные202Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр)(Указ Президента Российской Федерации № 1847 от 25.12.2008 г.). Доступ из СП «Гарант»(дата обращения: 23.04.2016).146предписаниявключаются в законы о бюджете во изменение налоговыхзаконов203.Иная ситуация может быть рассмотрена на примере реструктуризацииналоговой задолженности204.
Постановление является нормативным правовымактом, регулирующим бюджетные правоотношения (пункт 2 статьи 3БюджетногокодексаналогоплательщикРФ.можетВотношенияхпризнатьфактналоговойответственностиправонарушения,уточнитьдекларацию и обратиться в налоговый орган с заявлением об изменении срокауплаты налога.Припринятиирешенияореструктуризациизадолженностиналогоплательщика по налогам происходит замена налоговых правоотношенийправоотношениями бюджетными, в рамках которых недоимка по налогамзаменяетсябюджетнымкредитом.Послеподобнойреструктуризацииналоговый орган уже не имеет правовых оснований для зачета суммы излишнеуплаченных налогов в счет погашения бюджетного кредита, предоставленногоналогоплательщику, т.
к. отношения развиваются в совершенно различныхотраслях права205.В налоговых отношениях кредитор не может проявить свое согласие илинесогласие при возврате налога. При этом бюджет муниципалитета через двагода после уплаты налога «не может даже предположить» подобный расход –возврат налога. И финансовые отношения будут здесь формироваться с учетомразвития налоговых отношений.203Особое мнение судьи КС РФ Т.Г. Морщаковой по Постановлению КонституционногоСуда Российской Федерации № 3-П от 18 февраля 1997 г.
Доступ из СП «Гарант» (датаобращения: 23.04.2016).204См.: Постановление Правительства РФ от 3 сентября 1999 года № 1002 «О порядке исроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц поналогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам передфедеральным бюджетом», которое было принято во исполнение статьи 115 Федеральногозакона «О федеральном бюджете на 1999 год». Доступ из СП «Гарант» (дата обращения:23.04.2016).205См.: Постановление ФАС УО от 30.10.2003 г. № Ф09-3681/03-АК.
Доступ из СП «Гарант»(дата обращения: 23.04.2016).147Заметим, что в этой системе налогоплательщик, публичный субъект,казначейство, финансовые и иные органы и ФНС России участвуют в цепипрямой и обратной передачи информации, в цепи обратной связи.В приведенном примере развития налоговых отношений все участникиобратнойсвязиоцениваютполученнуюинформациюипринимаютсоответствующее решение. Оценочная обратная связь может предполагать какположительные, так и отрицательные оценки, одобрение действий субъекта илипризывание его к ответу.
Позитивная оценочная обратная связь можетвыполнять важную функцию поддержки стороны сложившихся отношений.Негативная оценочная обратная связь выполняет корректирующую функцию,направленную на оценку действий налогоплательщика как нежелательногоповедения и на возвращение его в регулятивное отношение в той модели,которая была установлена государством.Обратная связь в налоговых отношениях, и отношениях налоговойответственности в частности, представляет собой процесс, посредствомкоторого налоговый орган передает свои оценки относительно поведенияналогоплательщика. Здесь важное значение имеет не только информация,которую налогоплательщик получает о результатах своей деятельности, но иобмен мнениями и наблюдениями о ходе исполнения налоговой обязанности,своем правовом положении, квалификации действий, сделок и результатов ипр.Эффективная обратная связь помогает оптимизировать несколько аспектовработы налогоплательщика, который может корректировать свое поведение,определять порядок и форму действий на будущее.Положительные результаты использование обратной связи в налоговыхотношениях очевидны.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
