Диссертация (1173721), страница 47
Текст из файла (страница 47)
URL: http://konspekts.ru/ekonomika-2/ekonomiaheskaia-teoria/fiskalnaya-politika/. (датаобращения: 23.02.2014. 21.20)236политика включает в себя не только финансовые, но и экономическиемероприятия. Целями фискальных мер является обеспечение социальноэкономических публичных интересов.Законодательством о недрах предусмотрены следующие фискальные мерыобеспечения публичных интересов: налог на добычу полезных ископаемых;платежи при пользовании недрами; вклад в социально-экономическое развитиетерритории.На основании статьи 1Налогового кодекса Российской Федерации498,законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из этогокодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах исборах.
Налоги являются основными инструментами фискальной политики. Всоответствии с пунктом 1 статьи 336 Налогового кодекса РоссийскойФедерации, объектом налогообложения на добычу полезных ископаемыхявляются добытые из недр, либо извлеченные из отходов (потерь) добывающегопроизводства, полезные ископаемые. При этом согласно пункту 1 статьи 337этого Кодекса, полезным ископаемым признается продукция горнодобывающейпромышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом(извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкостии иной смеси), первая по своему качеству соответствующая стандартам.
Наосновании пункта 3 этой статьи «полезным ископаемым также признаетсяпродукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая изминерального сырья с применением перерабатывающих технологий …».Следовательно, не добытое полезное ископаемое, а также добытое полезноеископаемое, но не соответствующее, указанным в пункте 1 статьи 337 Кодекса,стандартам, не считается объектом налогообложения. Реальность ситуации,когда вопрос презумпции доказательства соответствия качества полезногоископаемого как объекта налогообложения может стать предметом достаточно498Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ // СЗ РФ. № 31. 1998.Ст.
3824.237сложной экспертной оценки, очевидна.Указанная проблема уже отмечена в судебной практике: «При примененииданной нормы судам следует исходить из следующего. Положение пункта 1статьи 337 НК РФ о том, что добытым полезным ископаемым признаетсяпродукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определеннымстандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезногоископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырьесодержитсяпродукция,характеризуемаяопределеннымифизическимисвойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или)химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом»499.Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации подтвердил, чтодобытые полезные ископаемые, не отвечающие указанным в пункте 1 статьи 337стандартам, не будет являться объектом налогообложения.Следует также обратить внимание на пункт 2 статьи 339 Кодекса, согласнокоторому «метод определения количества добытого полезного ископаемого,утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случаевнесения изменений в технический проект разработки месторождения полезныхископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезныхископаемых».
В связи с изменением качества добываемого сырья из-занепостоянных параметрических характеристик залежи, возникает проблемарасчета количества добываемого полезного ископаемого при отсутствиинеобходимости изменения применяемой технологии его добычи. Конфликтныеситуации, которые привели к судебным разбирательствам, уже имеются.Например, в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западногоокруга отмечено, что «как указывает Инспекция Федеральной налоговой службы(прим. авт.), для расчета количества добываемого полезного ископаемого499Пункт 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18 декабря 2007 г.№ 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерациио налоге на добычу полезных ископаемых, налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости».URL: http://zakonbase.ru/content/base/114086 (дата обращения: 11.01.2015.
18.49).238организация ошибочно использует данные о содержании полезного ископаемоговизвлеченномизнедрминеральномсырье,имеющиесявсправкахгеологической службы.... При доначислении сумм НДПИ налоговый органисходил из данных об отгруженных и оплаченных блоках из габбро-диабаза,содержащихся в счетах-фактурах»500. То есть налоговые органы выбрали вкачестве объекта налогообложения не добываемое, а продаваемое минеральноесырье, посчитав при этом данные геологической службы как не имеющиеправовогозначения(такихпримеровможноприводитьмного:дело от 9 февраля 2007 г. № А74-3667/05-Ф02-274/07-С1, дело от 6 марта 2006 г.№ А74-2817/05-Ф02-730/06-С1 и т.п.).Более того, согласно части второй статьи 40 Закона Российской Федерации«Онедрах» «минимальные (стартовые) размеры разовых платежей запользование недрами устанавливаются в размере не менее чем десять процентоввеличины суммы налога на добычу полезных ископаемых …».
Поэтому, в случаеотсутствиядобытыхполезныхископаемых,принесанкционированномприостановлении разработки месторождения, разовые платежи также невзимаются. В одной из работ Е.А. Козловский отмечал: «низкая эффективностьдействующей налоговой системы, не учитывающей уровня ликвидностиполезных ископаемых, технического состояния действующих предприятий,приоритетности сохранения рабочих мест в дотационных северных районах, атакже особых геополитических интересов страны, не обеспечивает максимальновозможное использование имеющейся минерально-сырьевой базы и требуетдальнейшего реформирования»501. Подчеркивая правоту Е.А. Козловскогоследует отметить, что в результате снижения количества добываемых полезныхископаемых, приостановления или прекращения разработки месторождений поконъюнктурным причинам, прекращаются налоговые поступления, многиерегионы остаются без топлива в период отопительного сезона.
Нарастает угроза500501Дело от 31.05.2006 № А26-7280/2005-211 // СПС «КонсультантПлюс».Козловский Е.А. Геология: муки «творчества» // Маркшейдерия и недропользование. 2004. № 2. С.16.239социальной напряженности из-за высвобождения персонала горнодобывающихи, связанных с ним, перерабатывающих производств. Отмечены случаи приходав негодное состояние месторождений из-за прекращения деятельности на них.Анализируягосударство,указанноебудучиобстоятельствособственникомнедр,можнопопадаетпредположить,взависимостьчтоотоперативной самостоятельности субъектов предпринимательской деятельности –пользователей недрами. По результатам инвентаризации выданных лицензийМинистерством природных ресурсов Российской Федерации установлено, чтокаждое второе месторождение нефти и газа было законсервировано 502. По этомуповодуВ.П.Орловымбылоотмечено,чтокомпаниичерезсистемулицензирования «прихватывают» запасы в недрах и капитализируют их черезповышение курса своих акций.
При этом такие месторождения не осваиваются.«Следовательно, не обеспечивается воспроизводство и охрана природныхресурсов, защита окружающей природной среды. Огромные запасы выводятся изоборота. Необходимы экономические рычаги, вынуждающие недропользователялибо осваивать месторождение, либо возвращать лицензию»503. На указаннуюпроблему обращено внимание другими учеными. Например, в научныхисследованияхотмечено: «… Как показала практика, за последние 15 летнесовершенство действующего законодательства позволило сконцентрироватьосновные разведанные месторождения полезных ископаемых в руках небольшойгруппы крупнейших компаний …»504. В других научных исследованиях указаныаналогичныевыводы505.Действенныемеханизмысанкционирующеговоздействия на недропользователя в результате нарушения условий пользованияучастками недр (в том числе необоснованная консервация) законодательством не502Вестник топливно-энергетического комплекса, январь 2002.
С. 7.Орлов В.П. Раздел продукции в России существует помимо закона о СРП (интервью). Нефтегазовая вертикаль1998. № 2. С.13.504Козловский Е.А., Литвиненко В.С. Новый закон о недрах, что он вносит в государственную политику? Чтодумают о нем субъекты федерации? // Маркшейдерия и недропользование 2005. № 6. С.
11. Ссылка на М. Креля.С. 11;505См.: Келлер М.Б., Базина Г. Минприроды меняет условия выдачи лицензий нефтяникам // Нефть, газ, право.2003. № 6. С. 19.503240предусмотрены, кроме прекращения права пользования недрами. Однако, такаямера вряд ли может быть реализована, так как все объекты обустройстваместорождения, включая технико-технологические системы безопасности иподдержания месторождения, в том числе участка недр, в стабилизированномсостоянии, принадлежат недропользователям.Было бы более рационально отчуждать часть передаваемой публичнойсобственностиневвидеденежныхсредств,которые,какправило,«растворяются»506 в консолидированном бюджете, а в виде части объектапубличных отношений, то есть отчуждение в виде налога части добытогополезного ископаемого, чтопозволит государству иметь большую степеньполномочий в отношении минерального сырья.
Государство может выгоднопродать его, получив денежные средства в большем размере, чем получаемыйналог, либо использовать это сырье в качестве топливно-энергетическогоресурса, для, нуждающегося в таком ресурсе, региона. Причем взимание налогана добычу полезных ископаемых частью добытого минерального сырьяцелесообразнопредусмотреть,восновном,длявысоколиквидныхиостродефицитных полезных ископаемых. Нормами статьи 12 установлено, что«добытые из недр полезные ископаемые и иные ресурсы по условиям лицензиимогут находиться в федеральной государственной собственности, собственностисубъектов Российской Федерации, муниципальной, частной и в иных формахсобственности». Возможность нахождения добытых полезных ископаемых вгосударственной собственности предусмотрена нормами законодательства онедрах.Отчуждение в виде налога части добытого полезного ископаемого позволитсбалансироватьчастныеипубличныеинтересы,создавнеобходимыепредпосылки для формирования государственного и частного партнерства.Осуществление506такогопредложениябудетспособствоватьвыполнению,См.: Основные направления бюджетной и налоговой политики муниципального образования город Норильскна 2014 год и плановый период 2015−2016 годов.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
