Диссертация (1173581), страница 34
Текст из файла (страница 34)
Правда, в данном случаестоитсделатьнекоторуюоговорку.Собственно«налоговыенормы»(налоговые нормы в узком смысле, или своего рода «первичные» нормыналогообложения), т.е.устанавливающиесубъекты, объекты, объектыналогообложения, налоги, их ставки и т.п., в международных соглашениях(тем более в соглашениях об ИДН) не содержатся. В международныхдоговорах301302стороныустанавливаютпосогласованиюлишьпределыСм.: Алексеев С.С. Общая теория права.
Т.1. С. 310 и сл.См.: Налоговое право России / Под ред. Ю.А. Крохиной. М.: НОРМА, 2004. С. 178.163собственной суверенной налоговой власти и разграничение налоговыхюрисдикций.В юридической литературе распространена следующая классификацияналоговыхнорм:1)взависимостиотсодержания:материальные(закрепляющие права и обязанности участников налоговых правоотношений)и процессуальные (устанавливающие порядок применения и действия нормматериального права); 2) по характеру воздействия на участников налоговыхправоотношений: обязывающие (регулирующие такое поведение субъектов,прикоторомопределенныедействияпредписываетсясовершатьвкатегорической форме, например, налогоплательщик обязан самостоятельноуплатитьналог),уполномочивающие(предоставляющиевозможностьсамостоятельно принимать решения, но строго в установленных границах) изапрещающие (регулируют пассивное поведение субъектов и предписываютне нарушать законность); 3) в зависимости от функций подразделяются нарегулятивныеучастникам(регулирующиеправ иохранительныевозлагаяправоотношенияна них(предусматривающиепутемпредоставленияопределенные обязанности) игосударственноепринуждениезаналоговые правонарушения); 4) в зависимости от вида нормативно-правовогоакта – нормы законов и нормы подзаконных актов; 5) по территориидействия; 6) по сроку действия: общие (на неопределенный срок) ивременные.Вместе с тем нормы налогового права имеют и свои особенности,обусловленные их принадлежностью к нему как подотрасли финансовогоправа303.
Отличие обусловлено, во-первых, целевым назначением норм; вовторых, тем, что они являются средством реализации сочетания публичных иСм.: доступ из электрон. ресурса: URL://http://jurkom74.ru/materialy-dliaucheby/normy-nalogovogo-prava-poniatie-osobennosti-vidy-norm-nalogovogo-prava(датапоследнего обращения - 16.10.2016).303164частных интересов; в-третьих, их нестабильностью, хотя и отмечается, чтонормы-принципы налогового права, напротив, обладают устойчивостью304.Целевое назначение определяется предметом правового регулирования,т.е.отношениями,Нестабильностьвозникающиминормобъясняетсявпроцессетем,чтоналогообложения.отношенияявляютсяэкономическими, а значит, подвержены различным колебаниям в экономике,что приводит к отмене устаревших норм, изменению существующих ипоявлению новых.
Налоговые нормы, как разновидность финансово-правовыхнорм, прежде всего, являются средством реализации публичных, а не частныхинтересов. Другими словами, –средством реализации интересов всегообщества, государства, муниципальных образований, в отличие от нормчастного права (гражданского, семейного и др.), служащих инструментомобеспечения отдельных интересов юридических и физических лиц. Данныймомент представляется необходимым подчеркнуть особо: при рассмотренииэлементов содержания и целевых характеристик налоговых правил поведениякак правовых норм в целях вычленения их особенностей следует проводитьразграничение между «частными и публичными интересами», которыеотражаются в нормах и защищаются ими, с одной стороны, и квалификациейтаких норм в качестве публичных, а не частных, - с другой.Чрезвычайнаяактуальностьданногоаспектадляведениямеждународной экономической деятельности, а также принципиальностивопроса о точности квалификации природы налоговых отношений и норм,регулирующих их, была продемонстрирована в нашумевшем деле по отменегосударственным судом Нидерландов305 решений, вынесенных третейскимисудами (арбитражем) в Гааге по делу акционеров компании «Юкос» противТам же.C/09/477160 / HA ZA 15-1 dt.
20-04-2016. Cf.: Civiel recht Bijzondere kenmerken Eersteaanleg – meervoudig Inhoudsindicatie (Arbitration awards on multi-billion claims against Russiaquashed)//http://deeplink.rechtspaak.nl/uitspaak?id=ECLI:NL:RBDHA:2016:4230(датапоследнего обращения – 25.07.2016 года).304305165Российской Федерации306. В экспертных заключениях российских ведущихспециалистов-юристов, запрошенных судом, обосновывалась как раз тапозиция, что и была заложена в фундамент ходатайства об отмене окружнымсудом Гааги арбитражных решений об отсутствии юрисдикции третейскогосуда по рассмотрению дел, во-первых, потому что по Договору кЭнергетической хартии, который РФ подписала, но не ратифицировала,осуществляя, однако временное его применение, налоговые вопросы изъятыизкомпетенцииарбитражныхтрибуналовгосударства(ст.26)(экспроприированы).
Во-вторых, налоговые отношения имеют публичноправовой характер, вследствие чего в большинстве государств они необладают арбитрабильностью (т.е. способностью быть рассмотренными втретейских судах)307. При этом не должно быть заблуждения и смешения восновополагающем моменте: налогообложению подлежат доходы (прибыль),имущество и т.п. физических и юридических лиц, получаемые ими врезультатемеждународнойэкономическойдеятельности(включаяитрудовую), представляющей частноправовые отношения. Иными словами,налогом облагаются результаты подобного рода отношений. Однако сами посебе налоговые отношения между государством и налогоплательщикомнесомненно есть разновидность публично-правовых отношений, хотя вконечном итоге последние и являются экономическими.Подробнее о решениях арбитража см.: Рачков И.
Бывшие акционеры «ЮКОСа»против России: Комментарий к арбитражному решению под эгидой Постоянной ПалатыТретейского Суда в Гааге//Международное правосудие. 2014, № 3. С. 22-38; см. также:Исполинов А. Гаага, ЮКОС, год спустя. Некоторые размышления //эл. ресурс: URL:http://zakon.ru/blog/2015/07/16/gaaga_yukos_god_spustya_nekotorye_razmyshleniya(датапоследнего обращения - 07 августа 2016 года). По вопросу об отмене решений третейскогосуда см. также: Исполинов А. Гаага, ЮКОС: долгожданная победа. Но еще неокончательная//доступизэлектрон.ресурса:URL:https://zakon.ru/blog/2016/04/21/gaaga_yukos_dolgozhdannaya_pobeda_no_esche_ne_okonchatelnaya (последнего обращения 5 июля 2016года).307См.: Гаагский реванш: что означает решение голландского суда по «делуЮКОСа»//Доступизэлектрон.ресурса:URL:http://www.rbc.ru/politics/20/04/2016/571735729a79477c33cbea58(датапоследнегообращения07.09.2016);подробнеесм.также:/http://www.interfax.ru/business/504681 (дата последнего обращения - 07.09.2016).306166Специфическими чертами налоговых норм как норм финансового права,являются: регулирование не всех, а только части отношений, возникающих впроцессефинансовойдеятельностигосударстваимуниципальныхобразований , а именно по поводу собирания денежных средств, а такжеособый порядок их действия во времени.
Последнее начинается с моментавступления в силу содержащего ее нормативного акта. Норму международныхналоговых соглашений отличает еще и причастность к международномуправу, а значит, к ней в полной мере относятся все черты, характеризующиенормы международного права. По определению И.И. Лукашука,«нормамеждународного права – это созданное соглашением субъектов, формальноопределенное правило, устанавливающее для них права, обязанности иобеспечиваемое юридическим механизмом»308.Особуюрольврегулированиимеждународныхэкономическихотношений играют так называемые единообразные (типовые) законы и иныемодели, разрабатываемые международными органами и организациями,которые затем принимаются государствами (например, Типовой законЮНСИТРАЛ о международном торговом арбитраже 1985 г., Типовой закон обэлектронных подписях, принятый 5 июля 2001 г. на 34-ой сессииЮНСИТРАЛ,ТиповойзаконЮНСИТРАЛотрансграничнойнесостоятельности309, принятый в г.
Вене 30.05.1997 на 30-ой сессииЮНСИТРАЛ, Принципы трансграничного гражданского процесса 2004 г.,рекомендованныеМеждународныминститутомунификациичастногоправа310, Типовой закон ЮНСИТРАЛ о международной коммерческойсогласительной процедуре 2002 г., а также в Руководство по его принятию иЛукашук И.И. Международное право. М., 1996. С.101.Генеральная Ассамблея.
Официальные отчеты. Пятьдесят вторая сессия.Дополнение № 17 (A/52/17). Нью-Йорк: Организация Объединенных Наций, 1997. С. 71 81.310UNIDROITPrinciplesofTransnationalCivilProcedure//http://www.unidroit.org/english/principles/civilprocedure/ali-unidroitprinciples-e.pdf.308309167применению311, Типовой закон о конкуренции ЮНКТАД, предназначенныйслужить моделью национально-правовых актов в области антимонопольногозаконодательства и ограничительной практики312 и др.313.
Многими юристамиТиповой закон Комиссии Организации Объединенных Наций по правумеждународной торговли о международной коммерческой согласительной процедуре"(вместе с "Руководством по принятию и применению..."), принят в г. Нью-Йорке 24.06.2002на 35-ой сессии ЮНСИТРАЛ//СПС КонсультантПлюс.312См.: URL: http://unctad.org/ru/docs/tdrbpconf5d7rev3_ru.pdf. (дата последнегообращения 1.10.2016); см. также: Гриб В.В., Егорова М.А.
Понятие "экономическаяконцентрация" в глобальном правовом пространстве (на примере Типового закона оконкуренции ЮНКТАД) // Юрист. 2015, № 24. С. 21 – 27. Любопытно сравнить положенияданного документа с действующими актами в некоторых странах, к примеру, с регламентомСовета ЕС №139/2004 (см.: Council Regulation (EC) N 139/2004 of 20 January 2004 on thecontrol of concentrations between undertakings (the EC Merger Regulation)) // Official Journal ofthe European Union.
L 24/1. 29.1.2004). См. также иные документы, относящиеся кантимонопольному законодательству (см.: Restrictive business practices that have an effect inmore than one country, in particular developing and other countries, with overall conclusionsregarding the issues raised by these cases (UNCTAD TD/RBP/CONF.4/6).313В ряде международных объединений разработка модельных актов получилачрезвычайно широкую практику. Соответствующий пример составляет СодружествоНезависимых Государств (см.: "Модельный закон о публично-частном партнерстве"(принят в г. Санкт-Петербурге 28.11.2014 Постановлением 41-9 на 41-ом пленарномзаседании Межпарламентской Ассамблеи государств-участников СНГ); "Модельный законо защите конкуренции" (принят г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
