Диссертация (1173581), страница 31
Текст из файла (страница 31)
Таким образом, если виностранном государстве ставки налога на определенный доход превышаютаналогичные ставки в РФ, то повышенное бремя, которое должен будет нестилицо какналогоплательщик, определяется размером указанной разницымежду суммами налогов, рассчитанных по соответствующим ставкам.Особым предметом внимания в современных научных исследованиях вобласти решения проблемы двойного налогообложения выступают такиеМосковского городского суда от 04.02.2014 по делу N 33-5946; см.
также: Лермонтов Ю.М.Постатейный комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налогна доходы физических лиц»/Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2014//СПСКонсультантПлюс.284Согласно действующей редакции НК РФ (пункт 2 статья 232) «если иное неустановлено настоящим Кодексом, для освобождения от уплаты налога, проведения зачета,получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщик долженпредставить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он являетсярезидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий втечение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) обИДН, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределамиРоссийской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующегоиностранного государства».
В реальном случае, упомянутом выше, несмотря на наличиемеждународного договора, двойное налогообложение не было устранено (правда, врезультате невыполнения стороной дела формальных требований российскогозаконодательства): в удовлетворении заявления о признании незаконным решенияналогового органа о начислении недоимки по НДФЛ, пени и штрафа отказано правомерно,поскольку не доказан факт уплаты налога на доходы, полученные за пределами РФ, так какдокументов, подтверждающих уплату налога в другом государстве и заверенныхналоговым органом данного государства, не представлено//СПС КонсультантПлюс.149специальные принципы налогообложения международной экономическойдеятельности, как: «принцип налоговой нейтральности» (в отношенииэкспортаиимпортакапитала),«принциппредотвращенияущербаналогоплательщику» и «принцип национальной беспристрастности»285.Действительно,предотвращениягосударство,ущербаруководствуясьналогоплательщикупринципомвследствиеприменениямеждународных соглашений, посредством своей налоговой системы недолжно вынуждать налогоплательщиков делать выбор: либо вкладыватьсредствавнутрипредпринимательскуюданногоигосударства,инвестиционнуюлибоосуществлятьдеятельностьвдругихгосударствах.
Соблюдение принципа недискриминации в отношении экспортакапитала устанавливает равноеналогообложение доходов, полученных отвложения капитала, как на своей территории, так и в других странах, ипрепятствует усилению налоговой нагрузки на него. Именно как следствиеэтого государство реализует принцип налоговой нейтральности. Кроме того,принципнациональнойбеспристрастностиобязываеткаждуюстрануустанавливать налоги и категории лиц – налогоплательщиков, независимо оттого, могут или должны данные лица быть привлечены к уплате (илиПримером могут служит следующие нормы конвенции: «Предприятия одногоДоговаривающегося Государства, имущество которых полностью или частичнопринадлежит одному или нескольким лицам с постоянным местопребыванием в другомДоговаривающемся Государстве или прямо или косвенно контролируется одним илинесколькими лицами с постоянным местопребыванием в другом ДоговаривающемсяГосударстве, не должны подвергаться в первом упомянутом Государстве любомуналогообложению или любому обязательству, связанному с ним, иному или болееобременительному, чем налогообложение и связанные с ним обязательства, которымподвергаются или могут подвергаться другие подобные предприятия этого первогоупомянутого Государства»; «Положения настоящей статьи не должны толковаться какобязывающие одно Договаривающееся Государство предоставлять лицам с постояннымместопребыванием в другом Договаривающемся Государстве любые налоговые льготы,которые предоставляются первым упомянутым Государством лицам с постояннымместопребыванием в третьих Государствах в соответствии с положениями налоговыхсоглашений с такими третьими Государствами».
Конвенция от 1 апреля 1994 года междуРоссийской Федерацией и Венгерской Республикой об избежаниидвойногоналогообложения в отношении налогов на доходы и имущество. Ст.24, пп.1-6.285150освобождены от налоговых обязанностей) тождественных или иных налогов влюбой другой стране.Рассмотренные специальные принципы, регулирующие избежаниедвойного налогообложения, не являются исчерпывающими. В частности, Л. В.Полежаровапредлагаетболееширокийихсписок.К«налоговомунейтралитету», который она подразделяет на экспортный, национальный,импортный,добавляютсядеятельности»,принциппринцип«налогового«налогообложенияустатусаисточникакоммерческойобразованиядоходов» и принцип «налогового статуса налогоплательщика»286.
В основупринципа«налоговогостатусакоммерческойдеятельности»авторзакладывает три разных режима, связанных с ее осуществлением натерритории данной страны: деятельность через «деловое учреждение»,«независимого агента» и по «контрактам с местными фирмами». В этом планепредставляетсяважнымчеткоепредставительства.ВосновываетсякритериинастранахопределениеЗападной«деловогостатусаЕвропы,чьяобзаведенияпостоянногоюрисдикция(учреждения)»(établissement, établissement commercial), отсутсвует предпочтение признака«места продажи товаров», вследствие чего объектом обложения может бытьлюбая деятельность, если она квалифицируется таковой.
Это характерно и длябольшинствапотенциальныйразвивающихсяобъектдлястран,которыеналогообложениярассматриваютлюбуюкакдеятельностьиностранных предприятий и компаний на своей территории. Данный принципдостаточен для определения режима налогообложения прибылей от торговли,промышленной и других видов коммерческой деятельности.Принцип«налогообложенияуисточникаобразованиядоходов»подразумевает порядок определения категории «источник дохода», для чегообычно применяется подход «по месту нахождения покупателя товара илипотребителя услуги», по «месту заключения сделки», по «месту передачи286См.: Полежарова Л.В.
Указ. соч. С. 20.151товараилиосуществленияуслуги».Стоитпредостеречьпротивотождествления указанного с юридическими принципами налогообложения.Предложенное больше напоминает «коллизионные принципы» (критерии),используемые в МЧП для определения компетентного правопорядка(применимого права). Здесь же фактически речь идет о признаках,способствующихустановлению «источника дохода»применительно креализации принципа «взимания налога у источника доходов», которыйдополняет предыдущий, так как касается прибылей от инвестиций, т.е.пассивных доходов.
Пассивные доходы включают в себя процентные доходы,дивиденды, лицензионные платежи, арендную плату, платежи по авторскимправам, страховые премии, гонорары. Спектр таких доходов достаточноширок и отличается от коммерческих прибылей твердым и фиксированнымхарактером платежей, выплачиваемых регулярно в пределах согласованногосторонами периода. К тому же подобного рода доходы облагаютсяспециальным налогом, взимаемым у источника.Надо отметить, что в последнее время как развивающиеся, так инекоторые развитые страны, все больше используют данную форму не тольков сфере пассивных налогов для защиты собственных налоговых интересов, нои для обложения доходов от коммерческой деятельности (при выполнениииностраннымикомпаниямистроительно-монтажных,проектных,изыскательских, инженерных видов работ и оказания технических услуг).Пожалуй, только Типовая конвенция США предоставляет право получателюдохода от недвижимого имущества уплачивать в его отношении налог "уисточника" по ставкам, установленным для доходов подобного вида, либо поставкам, предусмотренным для налогообложения доходов постоянногопредставительства.
Другими словами, право налогоплательщика по своемуусмотрению выбрать оптимальный режим налогообложения указанныхдоходов реализуется более полно. Единственное исключение состоит в том,что, получатель дохода лишается права его изменять самостоятельно (еслиуже однажды выбрал способ уплаты налогов), а только по завершении152соответствующегоналоговогопериодаиисключительноссогласияналогового органа287.Не все присутствующие в литературе классификации и перечнипринципов могут снискать одобрение. Некоторые из них эклектичны,непоследовательны, характеризуются узостью, однобокостью и смешением нетолько различных систем права, но и неразграничением отдельных понятий,оперирующих термином «принцип права»288.Обобщаяправовогосказанное,регулированияподчеркнем,ИДНчтоявляютсяпринципымеждународно-краеугольнойсоставляющеймеханизма взаимодействия государств в экономической и налоговой областяхи служат основными правилами поведения субъектов международного права вих сотрудничестве друг с другом, ориентирующими как внутреннююфискальнуюполитикугосударств,такиреализациюучастникамимеждународной экономической деятельности прав, свобод и обязательств.Следовательно, система принципов, положенных в основу регулированияотношений ИДН, должна рассматриваться как последовательность «от общегок частному»: основные принципы международного права – специальные(отраслевые) принципы МЭП – принципы международного налогового правакак института МЭП – конкретные принципы ИДН (принципы субинститута).Согласно указанному подходу система принципов, направленная наединстворегулированияИДНкаксубинститутамеждународногоэкономического права, имеет следующие компоненты:См.: United States Model Income Tax Convention of September 20, 1996: TechnicalЕxplanation.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
