Диссертация (1173581), страница 28
Текст из файла (страница 28)
2008. № 2. С. 34-36.252См.: Лукашук С.Г. Международное право в судах государств. СПб., 1993. С. 49.253См.: Фомина О.И. Международное налоговое право: понятие, основные принципы//Хозяйство и право. 1995. № 5. С. 130.254См.: Смирнов Д.А. Указ. соч.
С. 38.251134поскольку вытекает из принципа самостоятельности определения своейэкономическойсистемыкакспециальногопринципамеждународногоэкономического права255. В данном случае не существует оснований дляпротивопоставления качеств «императивный» и «конвенционный», так какпервое тоже может быть конвенционным, а второе бывает и императивным, идиспозитивным.Государства вправе сами определять субъектов и способы исполненияобязанностей по уплате налога, а так же основные элементы налогообложения.Однако в силу расширения политического, гуманитарного и экономическогосотрудничества, участия государств в международном разделении труда имирохозяйственных связях, принятия взаимных обязательств и т.п.
реализациягосударствамисвоегоналоговогосуверенитетасовсемнеозначаетнеограниченности свободы действий. Некоторые авторы, исходя из этого,делают вывод о якобы наличии в современных условиях «ограниченногосуверенитета»,благодарякоторомуэффективностьэкономическогогосударстворазвития.Встремитсячастности,увеличитьА.В.Деминсолидаризируется с И.А. Кривых, которая, анализируя систему источниковналогового права России, пришла к выводу, что в случаях, когда участникимеждународных организаций на основании заключенных международныхдоговоров устанавливают обязательность решений, принятых в рамкахдеятельности организации, имеет место ограничение суверенитета государствав результате подчинения правилам международной организации256. Понятно,что с этим ни в коем случае нельзя согласиться – наоборот, речь идет ополноте реализации государствами своего суверенного права, поскольку ониосуществляютуказанное,располагаявсейполнотойусмотрения,соответствует ли подобное их интересам и следует ли брать на себяСм.: Шахмаметьев А.А.
Указ. соч. С. 189.См.: Кривых И.А. Источники налогового права Российской Федерации: понятие,проблемы классификации, основные принципы действия: дис. на соиск. уч. степ. канд.юрид. наук. Екатеринбург, 2009. С. 44.255256135определенные обязательства, вытекающие из устава организации или иныхсоглашений.С.Д. Смирнов полагает, что наиболее полно данный принцип проявляетсяв нормах международных договоров. Это суждение в своей основесправедливо, так как именно в них закрепляется «объем» налоговогосуверенитета страны, соотношение налоговых систем договаривающихсясторон и доля участия в национальных налоговых правоотношенияхиностранного государства257.
В то же время «принцип» не может «проявиться»в нормах международного права, так как любой принцип – это и есть норма.Более точным было бы сказать: «принцип закрепляется в соглашениях» либо«одна из сторон данного общего принципа проявляется в нормах соглашения».Подтверждением же существа главного тезиса в этом плане, а именноконстатации фактического закрепления международно-договорным путемрассматриваемого принципа налогообложения являются сами положениямеждународных соглашений об ИДН, в которых содержатся формулировки,полностью отвечающие принципам уважения государственного суверенитетаи равноправия, суверенного равенства сторон258. Пример не являетсяединственным – как указывалось ранее, Российская Федерация имеет более 80подобного рода соглашений259, которые базируются на модели ОЭСР, чтообусловливает наличие в них типичных предписаний.См.: Смирнов Д.А.
Указ. соч. С. 39.Например: «Ни в каком случае положения пункта 1 не будут толковаться какобязывающие одно Договаривающееся Государство: a) проводить административные меры,противоречащие законодательству или административной практике этого или другогоДоговаривающегося Государства; b) предоставлять информацию, которую нельзя получитьпо законодательству или в ходе обычной административной практики этого или другогоДоговаривающегося Государства; c) предоставлять информацию, которая раскрываетторговую, промышленную, коммерческую или профессиональную тайну или торговыйпроцесс, или информацию, раскрытие которой противоречило бы государственнойполитике» П.2 ст.25 Соглашения между Правительством Российской Федерации иПравительствомКитайскойНароднойРеспубликиобизбежаниидвойногоналогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налоговна доходы от 27 мая 1994 года //СПС КонсультатнПлюс.259Одним из последних – в качестве 81-го по счету соглашения – значится"Соглашение между Правительством Российской Федерации и ПравительствомСпециального административного района Гонконг Китайской Народной Республики об257258136Особенность принципа сотрудничества государств и других субъектовмеждународного права заключается в том, что он представляет собой преждевсего обязанность, нежели право260.
Принцип сотрудничества в сференалогообложения подразумевает справедливую и взаимовыгодную основу,при этом предусматривается для разрешения спорных проблем двойногоналогообложения возможность применения финансовых законов, а такжеобмен информацией в целях борьбы с уклонением от уплаты налогов261.Исполнениесоответствующеймеждународно-правовойобязанности,предусмотренной в специальных положениях международных соглашений,обеспечивается государством на основе правил национального налогового ииного законодательства.А.А.
Шахмаметьев предлагает рассматривать данный принцип какпротивовес «доминированию принципа налогового суверенитета». Подобныйракурс представляет определенный интерес в рамках настоящей темы,поскольку связан с рядом направлений исследования, в том числе с проблемоймежгосударственноговзаимодействиявналоговойобласти,включаяустранение многократности налогообложения. В то же время следует сразуоговориться, что, во-первых, противопоставление принципа сотрудничества ипринципа уважения государственного суверенитета (а именно из неговытекает так называемый «налоговый суверенитет») как основных принциповмеждународного права контрпродуктивно; во-вторых, международное правоне устанавливает иерархии своих основных принципов, следовательно,избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения вотношении налогов на доходы" от 18.01.2016 года// СПС КонсультантПлюс).260Устав ООН обязывает членов ООН «осуществлять международное сотрудничествов разрешении международных проблем экономического, социального, культурного игуманитарного характера» (см.: преамбула, п.3 ст.1).261Однако, фактическая реализация данного принципа, по мнению специалистов,отстает от принятых в международной практике стандартов.
С.И.Шохин указывает в этойсвязи: «Необходимость скорейшего пересмотра соглашений об избежании двойногоналогообложения диктуется и требованиями ОЭСР. Согласно анализу экспертов этойорганизации, проведенному в 2012 г., из действующих у РФ на тот момент 78 соглашенийоб избежании двойного налогообложения 28 не отвечали международным требованиям пообмену налоговой информацией» (см.: Шохин С.О. Совершенствование законодательства одвойном налогообложении // Юрист. 2016. № 7. С. 43 – 46).137разговоро«доминировании»принципаналоговогосуверенитета,вытекающего из принципа уважения суверенитета государств, вести неприходится.
Кроме того, исходя из Декларации о принципах международногоправа (24 октября1970 г.), все принципымеждународного права,базирующиеся на Уставе ООН, взаимосвязаны и не имеют преимуществ одинза счет другого.Приведенное можно проиллюстрировать договорными положениями262.Данныенормыбезусловносвидетельствуютореализациипринципасотрудничества. В этом же духе действуют и нормы об обмене информацией,содержащиеся практически во всех «налоговых» соглашениях263.В качестве одного из краеугольных выступает принцип налоговойнедискриминации, поскольку утверждает недопустимость установления вотношении налогоплательщиков различных условий для налогообложенияобъектов в зависимости от происхождения их владельца.
Принцип запретаНапример: «Компетентные органы Договаривающихся Государств будут стремитьсяразрешить по взаимному согласию любые трудности или сомнения, возникающие притолковании или применении Конвенции. Они могут также консультироваться друг с другомс целью устранения двойного налогообложения в случаях, не предусмотренныхКонвенцией», «Компетентные органы Договаривающихся Государств могут вступать впрямые контакты друг с другом в целях достижения согласия в понимании предыдущихпунктов», П.4 ст.26 Конвенции от 1 апреля 1994 года между Российской Федерацией иВенгерской Республикой об избежании двойного налогообложения в отношении налогов надоходы и имущество.262Например: «Компетентные органы Договаривающихся Государств обмениваютсяинформацией, необходимой для выполнения положений настоящей Конвенции илинациональных законодательств Договаривающихся Государств, касающихся налогов, накоторые распространяется Конвенция» П.1 ст.26 Конвенции от 1 апреля 1994 года междуРоссийской Федерацией и Венгерской Республикой об избежании двойногоналогообложения в отношении налогов на доходы и имущество; «компетентные органыДоговаривающихся Государств обмениваются информацией, необходимой для выполненияположений настоящей Конвенции или внутреннего законодательства ДоговаривающихсяГосударств, касающихся налогов, на которые распространяется Конвенция, в той части, вкакой налогообложение не противоречит настоящей Конвенции, в частности, в целяхпредотвращения мошенничества и уклонения от уплаты таких налогов.
Обменинформацией распространяется на любые налоги и не ограничивается статьями 1 и 2» П.1ст.26 Конвенции от 22 декабря 2003 между Правительством Российской Федерацией иПравительством Боливарианской Республики Венесуэла об избежании двойногоналогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налоговна доходы и капитал.263138экономической дискриминации вообще является специальным (отраслевым)принципом международного экономического права и соответственно имеетдействие во всех его подотраслях, институтах и субинститутах.
Нормы онедискриминации закреплены и в Хартии экономических прав и обязанностейгосударств 1974 г.,в вышеупомянутой Декларации принципов 1970 г., вГАТТ, ГАТС и других международных соглашениях, а также в национальномзаконодательстве. В свою очередь Декларация принципов международногоправа 1970 г. как документ еще более общего спектра действия устанавливаети обязанность государств содействовать свободному от дискриминациимеждународному сотрудничеству.Налоговый кодекс РФ предусматривает, что «налоги и сборы не могутиметь дискриминационный характер и различно применяться исходя изсоциальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобныхкритериев» (абз.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
