Диссертация (1173581), страница 32
Текст из файла (страница 32)
P. 29 - 30.288См.: Шакирьянов А.А. Правовые проблемы избежания двойного налогообложения(на примере России и государств ЕС): дисс.… канд. юрид. наук. М., 2006. -180с. С.57-65,93-99. Например, на материале рассмотрения сотрудничества стран ЕС и России в областиизбежания двойного налогообложения автор выдвигает тезис о том, что дальнейшаяинтеграция финансовой политики государств ЕС и РФ приведет к появлению новыхпринципов: гибкости, солидарности и координации (см.: С.
12-13). Очевиднаяпроизвольность в вычленении этих принципов, неясность, являются ли они общими длявсего международного общения в рассматриваемой области или принципами локальногосотрудничества, и, наконец, отсутствие глубокой аргументации в их пользу не позволяютпозитивно оценить данное предложение.287153- основные принципы международного права (принципы уважениягосударственного суверенитета, суверенного равенства, невмешательства вовнутренние дела, неприменения силы и угрозы силой, pacta sunt servanda,мирного разрешения споров, сотрудничества, уважения прав человека,самоопределениянародовинаций,территориальнойцелостностиинерушимости границ);отраслевые принципыпринципсамостоятельностимеждународного экономического права:государствворганизациисобственнойэкономической системы, принципы взаимной выгоды, недискриминации,наиболее благоприятствуемой нации, национального режима, взаимности,свободы торговли и мореплавания и др.;-конкретныеналогообложения:принципы-регуляторыпринципизбежаниятерриториальности;принципдвойногорезидентства;принцип «налогообложения у источника образования доходов», принципналогообложениярезультатовкоммерческойдеятельности,принцип«налогового статуса налогоплательщика».
Специфические черты принциповмеждународно-правового регулирования ИДН в ряде ситуаций могутскладываться за счет особенностей регламентации, сложившихся в рамкахинтеграционных объединений (принципы верховенства права ЕС в сференалоговых отношений)289.Принципымежгосударственногосотрудничествасочетаютсяспринципами внутригосударственного налогового права, закрепляемыми внационально-правовыхсистемахотдельныхгосударств:«принципамиверховенства федерального права, взимания налогов в публичных целях,справедливого налогообложения, запрета обратной силы закона в области289См. об этом: Шакирьянов А.А. Указ соч.2См.
Там же.3См. Скачков Н.Г. Действие международных договоров Российской Федерации вобласти налогообложения иностранных физических и юридических лиц : дисс. … на соиск.уч. степ. канд. юрид. наук. М., 1998. С. 65.154налогообложения, установления налога путем принятия налогового актапредставительным органом (парламентом) и др.»290Таким образом, представленное образует целостную систему общих испециальных принципов правового регулирования избежания/устранениядвойного налогообложения.
В настоящее время представляется оправданнымговорить о становлении принципов и системы в целом, поскольку процессы ихнормативного закрепления еще не завершены.§3.Особенностинорм,регулирующихизбежаниедвойногоналогообложенияОтличительныеособенностилюбыхвидовюридическихнормобусловливаются спецификой регулируемых отношений. Как уже указывалосьранее, сущность двойного налогообложения выражает ситуация, когда один итот же субъект облагается сопоставимыми налогами относительно одного итого же объекта в двух и более государствах за один и тот же период времени.Дляхарактеристикисоответствующихособенностейобщественныхотношений важным является и субъектный их состав, и предмет как внешнийобъектрегулирования.Анализируяпричиныпоявлениядвойногоналогообложения в международных отношениях, российские и зарубежныеученые исследуют различные ситуации.В частности, К. Оберсон выявляет ряд типичных случаев, которые могутстать причинами возникновения двойного (многократного) налогообложения:- конфликт так называемых «неограниченных» налоговых обязанностей(например, если два государства одновременно признают одно и то же лицоналоговым резидентом);-конфликт«неограниченных»и«ограниченных»налоговыхобязанностей (например, один и тот же доход облагается налогами в290155государстве резидентства его получателя и в стране, на территории которой онполучен, т.е.
в государстве-источнике);- конфликт «ограниченных» налоговых обязанностей (например,резидент одного государства имеет экономические связи с территориямидругих стран, и в силу этого последними на него возлагаются налоговыеобязательства по уплате налогов с одних и тех же объектов)291.Каквидно,налогообложениявавторкачествеоснованийназываетконфликтвозникновенияналоговыхдвойногообязанностей,возникающий при осуществлении деятельности, получении дохода однимлицом на территории нескольких государств. Однако одни налоговыеобязанности называются «ограниченными», а другие «неограниченными», нераскрывая критериев деления.
Тем не менее автор исходит из приоритетапринциповналоговогоправа,которымируководствуютсясубъектыправоотношений при возникновении ситуаций, в результате которыхвозникает двойное налогообложение. На наш взгляд, такая классификация несовсем достаточна для полноты понимания вопроса. Существуют сходныеточки зрения, более полно раскрывающие причины возникновения двойногомеждународного налогообложения. Так, Л. Г. Ходов, считая оправданнымтермин «двойное международное налогообложение», полагает, что онопорождается следующими обстоятельствами, когда: «по национальномузаконодательствунесколькихрезидентомсоответственнонесетпередизиответственностьгосударствкаждымналогоплательщикпризнаетсянеограниченнуюналоговуюнихвотношенииобъектовналогообложения; или у резидента одного государства возникает объектналогообложения на территории другого государства, и оба эти государствавзимают налог с этого объекта налогообложения; несколько государствподвергают одно и то же лицо, не являющееся резидентом ни одного из них,291См.: Oberson X.
Precis de droit fiscal international. Berne: Staempfli Editions SA. 2001.P. 4-5.156налогообложению по объекту, который возникает у налогоплательщика в этихгосударствах»292.Предложенные соображения по своей сути практически повторяюттипичные ситуации, обозначенные К. Оберсоном, и сводятся к отсутствиюгармоничности как в национальном налоговом законодательстве государствучастников, так и в межгосударственных правоотношениях по вопросамурегулирования многократного налогообложения.Изложенный перечень оснований не является исчерпывающим. Помимоуказанных, имеется достаточное количество коллизий налоговых юрисдикцийпо двойному налогообложению, которые дают возможность расширитьуказанный спектр причин его возникновения. К ним относятся, например,такие, как: существование различных подходов к содержанию терминов,клаузул, относящихся к сути понятий «налог» и «налогообложение» (субъект,объект налогообложения, база налогообложения и др.); доминированиенациональногозаконавсистемевнутригосударственногоправовогорегулирования налогообложения; различия в трактовке статуса лица какналогоплательщиканациональнымзаконодательством;несоответствиепринципов резидентства и налогообложения у источника; применение дляопределения источника получения дохода с целью налогообложенияразличных норм; уплата налога и подача декларации в различныхгосударствах; расхождения в толковании самого понятия «резидент».
Причемв подобных случаях двойное налогообложение в принципе может возникатькак при двойном резидентстве, так и при двойном нерезидентстве293.В этом плане характерной нормативной иллюстрацией выступаютположения конкретного международного договора. В частности, СоглашениеммеждуПравительствомРоссийскойФедерациииПравительствомСпециального административного района Гонконг Китайской НароднойСм.: Полежарова Л.В.
Международное двойное налогообложение: механизмустранения в Российской Федерации. М.: Магистр: ИНФРА-М, 2014. С. 15-16.292293Там же.157Республики об ИДН и предотвращении уклонения от налогообложения вотношении налогов на доходы (18 января 2016 года) непосредственнопредусматривается, что оно «распространяется на лиц, которые являютсярезидентами одной или обеих Договаривающихся Сторон» (ст. 1). Заметим,что данное соглашение представляет собой образец международного договорав рассматриваемой области, относящийся к новейшему этапу, вследствие чегоего нормативное содержание вобрало в себя практически все традиционныеюридическиесредства,атакженовеллы,свойственныепредметурегулирования.
Обращает на себя внимание факт, что понятие «резидент» вданном договоре трактуется очень широко294. Нет сомнений в том, что чемшире в международном договоре определяется критерий «резидентства»применительно к обоим договаривающимся государствам, тем чаще следуетожидатьвозникновения«двойногорезидентства»(следовательно,впотенциальном измерении и двойного налогообложения даже в условияхналичия соглашения).В свете этого не случайно, что анализируемый акт всвоемпредусмотрелсодержаниидажевозможностивыходаиз294Причем оно дано в соглашении развернуто, со всеми подробностями и в соответствиисо статьей 4: означает: «a) применительно к Специальному административному районуГонконг: (i) любое физическое лицо, которое обычно проживает в Специальномадминистративном районе Гонконг; (ii) любое физическое лицо, которое находится вСпециальном административном районе Гонконг более 180 дней в течение налогового годаили более 300 дней в течение двух следующих подряд налоговых лет, один из которыхявляется рассматриваемым налоговым годом; (iii) компанию, которая зарегистрирована вСпециальном административном районе Гонконг или, в случае ее регистрации запределами Специального административного района Гонконг, которая обычно управляетсяили контролируется из Специального административного района Гонконг; (iv) любоедругое лицо, которое создано в соответствии с законодательством Специальногоадминистративного района Гонконг или обычно управляется или контролируется изСпециального административного района Гонконг в случае его создания за пределамиСпециального административного района Гонконг; b) применительно к России - любоелицо, которое в соответствии с законодательством России подлежит в нейналогообложению на основании его местожительства, постоянного местопребывания, местарегистрации, места фактического управления или любого другого критерия аналогичногохарактера.
Данный термин в то же время не включает любое лицо, подлежащееналогообложению в России исключительно в отношении доходов от источников в России».Соглашение между Правительством Российской Федерации и ПравительствомСпециального административного района Гонконг Китайской Народной Республики обизбежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения вотношении налогов на доходы (18 января 2016 года).158затруднительных ситуаций резидентства лица (для обеих договаривающихсясторон)295.Для субъектов права, не относящихся согласно п. 1 данной статьи кфизическим лицам, которые являются резидентами обеих ДоговаривающихсяСторон, действует особое правило: лицо признается резидентом той Стороны,в которой расположено место его фактического управления (пп.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
