Диссертация (1173581), страница 14
Текст из файла (страница 14)
Там же.65понятие «уклонение от уплаты налогов без нарушения закона» (tax avoidance)упоминается как равное понятию «налоговое планирование» (tax planning)114.Таким образом, наличие у государства суверенитета, а, следовательно, иналоговой юрисдикции, в силу которых в разных странах действует своезаконодательство и имеет место несовпадение налоговых норм, неизбежноприводиткюридическимколлизиям,порожденнымотличающимисяпринципами построения налоговых систем, условиями взимания налогов,несходством видов налогов и неодинаковыми налоговыми ставками.
Ихследствием и является двойное (многократное) налогообложение. Подобныйконфликттребуетурегулированияименномеждународно-правовымисредствами, а, значит, это – область международного права. Таким образом,«международное налогообложение» суть не «налогообложение», а правоваянадстройка над отношениями сотрудничества государств и иных субъектовмеждународного права по налоговым вопросам в целях устранениянегативных последствий расхождений в национальных налоговых системах.Возвращаясь к предмету исследования в настоящем – избежанию«двойного налогообложения», – стоит отметить, что, как правило, дискуссиювызывает сам термин «двойное».
Часто встречается синтез терминов«двойное», «многократное» и «множественное». В англо-русских словаряхнаряду с термином «duplicate taxation» (амер. «двукратное налогообложение»)присутствуетиобозначение«multipletaxation»(«множественноеналогообложение") в противовес «двойному» - «double taxation». Так, М.Боскин считает, что термин «двойное» позволяет толковать это явлениетолько как увеличение в два раза размера налогового платежа, объеманалоговой ставки115. Это буквальное прочтение термина и, конечно,составляет упрощение ситуации.114115Там же.Cf.: Boskin M. Tax Reform and Developing Countries.- ICN Press, 1992. P. 48.66Подробный анализ мнений (прежде всего во французской и английскойлитературе) относительно многократности налогообложения в 20-е годыпрошлого века представлен в работах Н. А.
Падейского. В них отмечается, что"терминологически принято под двойным обложением понимать не толькооднократное повторение обложения, но и многократное или множественноеобложение"116. Эту точку зрения активно поддерживает А. А. Шахмаметьев,утверждая, что «для обозначения ситуаций, связанных с обязанностью уплатыс одного и того же объекта сопоставимых налогов более одного раза,предпочтительным видится термин «многократное налогообложение»117. Сэтим утверждением трудно не согласиться.
Использование же термина«международное двойное налогообложение» А. А. Шахмаметьев допускает,только если речь идет исключительно о двусторонних отношениях государствпо вопросам налогообложения. При употреблении в других ситуацияхпредпочтениеотдаетсятерминуналогообложение». Мотивируется«международноемногократноеэто, с одной стороны, усложнением вструктуре и географии международной экономической деятельности, с другой,– закономерно создающимся благоприятными условиями «множественности(многократности)» вразличных государствах,на территории налоговойюрисдикции которых получены такие доходы, либо совершены данныеоперации или с территорией которых связано лицо, несущее обязанность поуплате налогов вследствие получения этих доходов (совершения указанныхопераций)»118.Не вполне точным, но по другим основаниям, считает термин«международное двойное налогообложение» и А. И.
Погорлецкий. По егомнению,запонятиемдвойногоналогообложенияскрываетсямногосторонность отношений налогоплательщика и налоговых органов воШахмаметьев А.А. Международное налоговое право. М.: Международныеотношения, 2014. С. 646.117Там же. С.647.118Шахмаметьев А. А. Указ. соч. С.647.2Погорлецкий А.И. Указ.
соч. С. 65-66.11667всех странах, где ведется внешнеэкономическая деятельность (включая странурезиденства). В связи с этим он полагает, что «международное двойноеналогообложение» по своей сути означает «международное многократноеналогообложение»119. Вместе с тем, как видно, принципиальная возможностьиспользованияпонятия«международноеналогообложение»обоимиупомянутыми авторами отнюдь не отрицается.Двойное(многократное)налогообложениеустраняется(илиминимизируется) на основе механизмов облегчения финансового бременирезидентов,которыепредусмотренынациональнымналоговымзаконодательством.
Если они не снимают конфликтной ситуации, то вопросрешается посредством соответствующих способов минимизации совокупнойналоговой ответственности налогоплательщика во всех странах извлечениядоходов, включая и собственную юрисдикцию государства резидентства,содержащиеся в международных соглашениях. Решение подобных вопросоврешаетсяпреимущественнопосредствомзаключениядвустороннихмеждународных налоговых соглашений. Ввиду этого о системах и методахурегулирования фактов многократного налогообложения уместнее говоритькак о «международном сотрудничестве в налогообложении», а не о«международном двойном налогообложении».
С юридической точки зрения,ИДН – это результат позитивного взаимодействия национальных правовыхсистем (и в их рамках налоговых юрисдикций) и международно-правовойсистемы. Представляется, что именно это и составляет одну из отправныхточек, из которых следует исходить при анализе данной проблематики.После рассмотрения взглядов в отношении термина «международноедвойное налогообложение» последовательность требует остановиться еще наодном аспекте, обусловленном предметом обсуждения.
Часто наблюдаетсядискуссия о том, какая точка зрения (экономическая или юридическая)11968наиболее точно выражает сущность явления. Одни утверждают существование«юридического двойного налогообложения» (Д. Лэмер), другие (например, С.Миллер) говорят о существовании еще и «экономического двойногоналогообложения». Анализируя труды зарубежных и отечественных авторов,нельзя не отметить различия во взглядах и подходах, как к сущностиопределений «юридическое двойное налогообложение» и «экономическоедвойное налогообложение», так и к самим терминам. В частности, С.
А. Баев всвоей работе делает ссылку на определение, данное А. В. Перовым, двойногоэкономического налогообложения, которое трактуется как «ситуация, когда содного и того же дохода налог уплачивают несколько его последовательныхполучателей»120. В то же время А. А. Шахмаметьев упоминает данноеопределение того же автора, но уже в юридическом аспекте: «Под двойнымюридическим налогообложением понимается ситуация, когда один и тот женалогоплательщик облагается в отношении одного и того же доходаодинаковыми или сопоставимыми налогами два или более раз за одинпериод»121.Возвращаясь к определению А. А.
Погорлецкого, находим, что авторсчитает«международноедвойноеюридическоеналогообложение»результатом «посягательства нескольких фискальных суверенитетов друг надруга, когда различные национальные налоговые администрации облагаютидентичными либо аналогичными по способу взимания налогами один и тотже объект и одного и того же субъекта налоговых отношений»122. При этом онуравнивает термин «международное двойное» и «двойное юридическоеналогообложение».Посколькуречьидетофискальныхорганахинациональных налоговых администрациях, то присутствие в терминеуточнения «юридическое» может быть вполне оправдано.Баев С. А. Правовое регулирование избежания двойного налогообложения вотношениях между Российской Федерацией и государствами Европейского Союза.Диссертация кандид.
юрид. наук. М, 2007. С.159-160.121Шахмаметьев А. А. Указ. соч. С. 655.122Погорлецкий А. И. Указ. соч. С. 66-67.12069В. В. Полякова и С. П. Котляренко полагают под «международнымэкономическиммногократнымналогообложением»«обложениесопоставимыми налогами разных лиц одной и той же налоговой базы»123.Цельиназначениевключениявопределениеприлагательного«экономический» никак не раскрыто и ничем не подкреплено, так как ихдефиниция ничем не отличается от приведенных выше. А.
А. Шакирьяновпредлагает следующие различия между «юридическим» и «экономическим»двойнымналогообложением:«Возникновениеюридическогодвойногоналогообложения может быть связано с несовершенством внутреннегоналогового законодательства, а экономического - с несогласованностью всфере международного налогового права и различием доктринальныхположений в некоторых странах. Поэтому в последнем случае один и тот жеобъект обложения подпадает под налоговую юрисдикцию более чем однойстраны»124.Иначеговоря,«юридическоедвойноеналогообложение»порождено внутригосударственным налогообложением, а «экономическоедвойноеналогообложение»объясняетсяпричинами,лежащимивмеждународной сфере.
Нельзя не заметить, что высказанные соображенияпрямо противоположны утверждениям других авторов, которые цитировалисьранее.Понятиядвойногоналогообложенияв«юридическом»и«экономическом» смыслах разграничивает и А. А. Шахмаметьев: «Первоевозникает,когдавсилуформальных(установленныхналоговымзаконодательством) оснований у одного и того же лица в отношении одного итого же объекта налогообложения возникает обязанность по уплатесопоставимых налогов более одного раза за один и тот же период». При этомавтор отдает предпочтение «экономическому двойному налогообложению»См.: ПоляковаВ. В.,КотляренкоС.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
