Диссертация (1173581), страница 13
Текст из файла (страница 13)
Международное налогообложение. М., 1997. С.16).103Погорлецкий А.И. Указ. соч. С. 14.104См. Encyclopedia Americana.- New York, 1966. – Vol. 26. – P. 287; EncyclopediaBritannica.- London, 1966. - Vol. 26. – P. 387; Law& Commercial Dictionary in Five Languages.– St. Paul, 1985. - Vol. II. – P. 629. Налоговый Кодекс РФ (ст.8, п.1) под «налогом» понимает«обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, …в целях обеспечениядеятельности государства и/или муниципальных образований»//СПС КонсультантПлюс.10160посягательств других субъектов международного права.
Именно поэтому,несмотря на происходящие процессы «глобализации», «интеграции» и другихформ международного экономического сотрудничества, «налог» все ещеостаетсякатегориейнациональногоправа105.Всветеприведенныхсоображений нет оснований, как уже подчеркивалось выше, категорию«международное налогообложение» считать приемлемой, хотя при этом неустраняетсяпостановкавопросаомногократностиналогообложения,порождаемой международной экономической деятельностью. В этой областив целом и в сфере двойного налогообложения, в частности, накопленадовольно серьезная база научных исследований благодаря не толькоотечественным, но и зарубежным разработкам106. Последние появилисьзначительно раньше, чем в Советском Союзе, и тем более в РоссийскойФедерации107,каксамостоятельномсубъектемеждународногоправа,возникшем в новейшее время.
Лингвистическое разнообразие в источниках,освещающих признаки двойного налогообложения, повлекло за собоймножество вариантов обозначений, терминов и понятий. При этом даже врамках одной страны специалисты оперируют разными представлениями оразличных предметах, что привело к значительным расхождениям всодержании терминологии, относящейся к данному явлению.
В научнойВ специальной литературе в качестве«международных налогов» иногда указываются два примера: «налог Тобина» (обложениевалютно-финансовых сделок), а также сбор на некоторые вредные выбросы в атмосферу(international carbon tax). По аналогии подхода сюда же можно было бы добавить плату заразработку недр морского дна в Международном районе, предусмотренную КонвенциейООН по морскому праву 1982 г. Однако, думается, свойство налога и его «международныйхарактер» должны были бы состоять в другом – во-первых, в согласовании егогосударствами и обеспечении взимания с помощью установленных международноправовых механизмов в общих целях, – во-вторых. Как подчеркивается в публикациях,направленность первых указанных двух видов платежей на резидентов экономическиразвитых стран лишает постановку вопроса о таких налогах всеобщего и обязательногохарактера, сужает круг субъектов и ставит под сомнение международную природу (см.:URL:http://uchebnik.online/nalogi-uchebniki/mejdunarodnoe-nalogooblojenie-problema65174.html - дата последнего обращения 10 сентября 2016 г.).106Сf.
: Vogel K. et als. United States Income Tax Treaties. 1995.107См.: Vagts D. F. International Economic Law and the American Journal of InternationalLaw// American Journal of International Law (AJIL). Vol. 100. 2006, № 4. P. 769-782.10561литературе для обозначения действий, направленных на решение проблем ипоследствийдвойногоналогообложения,используетсярядтерминов:«избежание», «устранение», «предотвращение», уклонение и др. Вместе с тем,несмотря на то, что так или иначе все они направлены на преодолениенегативных последствий столкновения индивидуальных интересов несколькихгосударств, их смысловая нагрузка дифференцируется.
Так, «избежание»рассматривается как общее обозначение мер государств и их результатов поотношению к более частным понятиям «устранение» и «предотвращение».Избежание двойного налогообложения - это явление, для реализации которогонеобходим определенный механизм и прежде всего специальное правовоерегулирование. Ввиду этого в настоящем исследовании за основу в качествепредмета взято именно явление «избежание». «Устранение» сообразуется вбольшей степени с мерами по ликвидации уже имеющихся условий ипоследствий двойного налогообложения, хотя порою в международныхдоговорах имеет место сочетание всех аспектов: целей избежания иустранения двойного налогообложения, предмета того и другого, а такжесамих терминов. В частности, в статье 22 «Методы УДН» Соглашения междуПравительством Российской Федерации и Правительством Специальногоадминистративного района Гонконг Китайской Народной Республики об ИДНи предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов надоходы от 18 января 2016 года устанавливается: «Применительно кСпециальному административному району Гонконг двойное налогообложениеустраняется следующим образом…».
Аналогичны приведенному и положенияроссийско-китайского,российско-казахского,российско-латвийского,российско-швейцарского, российско-кипрского и многих других договоров,что объясняется, собственно, наличием подобной клаузулы в модельнойконвенции ОЭСР, воспринятой РФ и государствами-партнерами по налоговымсоглашениям.62Понятие «предотвращение» признано целесообразным использовать,когда речь идет о превентивных условиях, позволяющих установитьнеобходимые и достаточные механизмы межгосударственного правовогорешения данной проблемы. Кроме того, в настоящее время в соглашенияхстал ставиться вопрос и о «предотвращении» уклонения от уплаты налогов108.Безусловно, налогоплательщик вправе вести свои дела так, чтобы правомернополучить максимальную выгоду и производственную экономию, в том числе иза счет налогов109; при этом в обязанность государства и его судебныхучрежденийвменяетсяпризнаниезаконноститакихдействийналогоплательщика, а также соответствующих налоговых последствий.
Здесьважно разграничивать такие понятия, как «уклонение от уплаты налогов» (taxevasion), «обход налогов» (tax avoidance) и «налоговое планирование» (taxplanning), которые различаются прежде всего с позиций противоправности илиправомерности поведения. При этом получает распространение категория«налоговое планирование». С.Г.
Пепеляев определяет «сущность налоговогопланированиякакпризнаниезакаждымналогоплательщикомправаиспользовать все допустимые законами средства, приемы и способы длямаксимального сокращения своих налоговых обязательств»110. По мнениюВ.А. Кашина, «оно означает выбор между различнымивариантамидеятельности юридического лица и размещения его активов для достиженияСм., например, Соглашение между Российской Федерацией и Великим ГерцогствомЛюксембург об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения отналогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 28 июня 1993 года (ред.от 21.11.2011)//СПС КонсультантПлюс.109В специальной литературе приводится немало способов преодоления недостатков ипоследствий двойного и тем более и многократного налогообложения со сторонысубъектов налогообложения (см.
об этом: Gordon R. H., Hines Jr. James R. InternationalTaxation. Op. cit. P. 49-50 ff.).110См.: Налоговое право: Учебное пособие/Под ред. С.Г. Пепеляева. М.:ИД ФБКПРЕСС, 2000.10863возможно более низкого уровня возникающих при этом налоговыхобязательств»111.Как подчеркивается правоведами, в работах которых затрагиваетсяанализ возникновения принципов налогообложения и налогового права,появления инструментов так называемого «налогового планирования», атакжепрактикииностранныхсудоввэтойобласти,«защитаналогоплательщиками собственности оправдана как основными правовымипринципами (такими, как неприкосновенность частной собственности), так иполитикойвэтойподтвержденияВерховногообластииспользуютсясудаСША,большинствассылкинагосударств».Вкачествепринципиальнуюпозициюсформулированнуюв1935году:«...правоналогоплательщиков избегать налогов...
с использованием всех разрешенныхзаконами средств никем не может быть оспорено...». Как указывает С.Г.Пепеляев: «…чуть позже, в деле «Служба внутренних доходов против ГерцогаВестминстерского»,рассмотренномв1936годуПалатойлордовВеликобритании, суд постановил, что «любое лицо вправе организовать своиделатакимобразом,чтобыналоги,взимаемыевсоответствиисзаконодательством, оказались бы меньше, чем они были бы в обычнойситуации...». Тем самым «выводы суда» легли в основу «традиционного», или«вестминстерского», подхода к планированию налогов112. Налоговые органы,согласно данной доктрины, вправе взыскать налоги с налогоплательщика,исходякакизформыдействий,предпринятыхналогоплательщиком(например, формы сделок), так и их правовых последствий.
Подробно излагаясуть «вестминстерского подхода», автор весьма «бесстрастен» и простовоспроизводит доводы английского суда, который полагает, что необходимо111Кашин В.А. Рубль + Доллар (как создать совместное предприятие). М., 1989. С.89—91.См.: Основы налогового права: Учебно-методическое пособие/под ред.
С.Г.Пепеляева.—М.: Инвест Фонд, 2000.— 496с. //доступ из электрон. ресурса: URL:http://pravo.news/page/nalog/ist/ist-19--idz-ax273--nf-219.html (дата обращения - 10 сентября2016); http://lawbook.online/page/nalog/ist/ist-19--idz-ax273--nf-219.html) (дата обращения 14 марта 2017.11264оценивать не только существо, но и форму действий (сделок), предпринятыхналогоплательщиком. Между тем несомненно, здесь содержится немалооснований для сомнений. Само по себе выделение «формы сделок» (либодействий) как критерия налогового планирования вызывает возражения сточки зрения способности данного института, имеющего определенноесодержание, служить искомым средством: вряд ли можно согласиться, что,скажем, устная или письменная форма сделки кардинально влияет наквалификацию поведения налогоплательщика, осуществляющего «налоговоепланирование».
Хотя автор и не сопровождает критикой указанную позициюсуда, его итоговая констатация несколько нивелирует общее положение: «… впоследнее время признано недопустимым безоговорочное применениевестминстерскогоподхода.налогоплательщикможетОсновываясьдобиватьсявнасудеданномподходе,признанияналоговыхпоследствий сделки, являющейся лишь отдельным элементом спланированнойсхемы. Если же рассматривать схему в целом, то можно обнаружить, чтодействияпредпринятыналогоплательщикомнедлядостиженияхозяйственного результата, а исключительно в целях минимизации налогов.Такое поведение считается неприемлемым. Поэтому, оценивая существо иформу сделок, суды рассматривают преследуемые налогоплательщиком цели.Если налоговая экономия сопутствует хозяйственному результату, тоналоговые последствия определяются исходя из формы сделки.
В другомслучае применяются особые судебные доктрины»113.Далеконевсякаядеятельностьподпадаетпод«налоговоепланирование». Недействительными могут быть признаны операции, когданалогоплательщик совершает действия или сделки исключительно только дляполучения налоговых льгот или иных преимуществ в налогах без всякойхозяйственной деятельности. Именно поэтому порой в зарубежной литературе113Указ. соч.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
