Диссертация (1173581), страница 8
Текст из файла (страница 8)
При этом постоянноепредставительство рассматривалось как отдельное независимое предприятие,а его налогооблагаемый доход определялся на основании его собственныхбухгалтерских данных с использованием метода, который позже стал широкоприменяться при налогообложении связанных между собой компаний иполучил название «принцип вытянутой руки».
Применение указанногопринципа предполагает, что выплаты по сделкам между взаимосвязаннымипредприятиями пересчитываются на основе общих рыночных показателей, какесли бы эти предприятия были независимы, т.е. между ними была быдистанция на расстоянии «вытянутой руки».Испанский правовед Б. Гризиотти еще в 1926 году предложил проекткомплексногорегулированияналогообложениямеждународнойэкономической деятельности, содержащий единые правила взимания налоговдля всех стран, а именно: «использование в национальных законодательствахунифицированной терминологии, основанной на едином глоссарии терминов;применение государствами налогов, имеющих аналогичные элементы;созданиемеждународныхорганизаций(либонаделениенеобходимойкомпетенцией существующих), обеспечивающих координацию процессагармонизации и унификации налогообложения различных стран»51.
Данныйпроект не получил широкой поддержки, хотя отдельные положения в частивведения единых терминов (категорий) в область международного налоговогоправа, а также унификации критериев (принципов) взимания налогов былиблагополучно реализованы. Вместе с тем, предлагая указанные правила,автором не учитывалась неготовность по политическим и экономическимсоображениям многих государств к налоговому сотрудничеству путем отказаот исключительности своей налоговой компетенции и ее координации сСм.: Шахмаметьев А.А.
Международное налоговое право. М.: Международныеотношения, 2014. С. 525.5138другимисубъектамимеждународногообщения,втомчислеимеждународными организациями52.В результате межгосударственное сотрудничество по налоговымвопросам приняло локальный характер. Целью заключения международныхсоглашений зачастую являлось не только регулирование налогообложения,создание благоприятных условий экономического сотрудничества, но ивозможностьобезопаситьсобственнуюэкономикуотпроникновениянедобросовестных конкурентов. В силу этого Налоговый комитет в ЛигеНаций еще в 1938 году ориентировал на сотрудничество по двустороннейоснове.Одним из важнейших событий, завершающих первую половину XX в.,стали две налоговые конференции в Мехико (1940 г.
и 1943 г.). Для существавопросов, стоящих в рамках темы настоящего исследования, решения этихконференций имеют немалое значение, поскольку внесли весомый вклад вразвитиерегулированиядвойногоналогообложения.Кпроцессуформирования массива двусторонних договоров присоединились страныСевернойиЮжнойАмерики.Вэтотпериод«одобренытиповыедвусторонние конвенции:- об устранении двойного налогообложения доходов (и протокол к ней);- об устранении двойного налогообложения наследств;- об установлении взаимной административной помощи в сфереисчисления и взимания прямых налогов (и протокол к ней)»53.В данных документах, явившихся доработкой типовых конвенций 1928и 1935 гг., учитывались интересы стран, ранее не участвовавших вСм.: Квасов А.
С. История экономических учений. М.: Издательство «Юрайт», 2014.С.178-190.53См.: Modѐles de conventions bilatérales tendant à éviter, dans le domaine international,les doubles impositions et l᾽évasion fiscale: deuxiѐme conférence fiscale régionale. Mexico, D. F.,juillet 1943. Genѐve: Société des Nations, 1945.
No. official C. 2. M. 2. 1945. II. A.5239консультациях по вопросам налогообложения. Круг импортеров капиталарасширился, что неизбежно привело к увеличению масштабов многократногоналогообложения, а значит, появилась новая предпосылка для изменений вналогообложении.Для целей устранения повторного налогообложения иопределения приоритета налоговой юрисдикции на взимание налоговпреимущественное использование получил критерий «источник дохода».Вследствие этого, страны, являющиеся импортерами капитала и местомформирования объектов налогообложения (прибыли, дохода), получилипреимущественные права на взимание с них налогов. Минусом типовойдвусторонней конвенции об ИДН доходов в редакции 1943 г. было отсутствиечетких правил налогообложения нерезидентов. Доход лица подлежалналогообложению в стране, в которой он был получен.
Но данное требованиене распространялось на доходы нерезидента, т.е. лица, не имеющегопостоянного налогового представительства в этой стране, от изолированнойили несистематической деятельности54.Возобновление полноценного межгосударственного сотрудничества поналоговым вопросам закономерно произошло после окончания Второймировой войны и продолжилось затем вместе с ростом мировой экономики.В первые годы послевоенного периода возрождение взаимодействиягосударств в налоговой сфере в немалой мере обеспечивалось благодарядеятельности Организации европейского экономического сотрудничества(ОЕЭС) и впоследствии ОЭСР.
Первоначально усилия традиционно былинаправлены на устранение многократного налогообложения доходов икапитала. Однако все большее число государств были заинтересованырасширить сотрудничество на международном уровне в налоговой сфере.Многие исследователи отмечают, что особенность данного периода состоит вусилении интеграционных тенденций на региональном уровне.
Наряду страдиционными двусторонними соглашениями растет динамика отношений на54См.: McIntyre M.J. Op. cit. P. 4-5.40многостороннем уровне: было заключено, например, Соглашение междустранами Бенилюкса (1964 года); с начала 1970-х годов, так называемые,«нордические» («Северные») договоры55; соглашения 1977 г. в рамках СЭВ обустранении двойного налогообложения доходов и имущества физическихлиц56, Соглашения между НРБ, ВНР, ГДР, МНР, ПНР, СССР и ЧССР обустранении двойного налогообложения доходов и имущества юридическихлиц57.Даннаятенденцияпривелакрасширениюмежгосударственногоправового взаимодействия и в странах Востока, Африки и ЛатинскойАмерики.
Показательными примерами регионального взаимодействия сталиМногосторонняя конвенция для франкоязычных стран Африки (1964 г.)58;СоглашениеЭкономическогомеждугосударствами-членамиЕдинства(1973г.)поСоветавопросамАрабскогорегулированияналогообложения доходов и капитала59; Соглашение Западноафриканскогоэкономического сообщества (1984 г.) по налогам на доходы и наследство, атакжерегистрационныеигербовыесборымеждугосударствами60;Многостороннее соглашение об ИДН и взаимной административной помощипоналоговымвопросаммеждустранами-членамиЮжно-Азиатскойассоциации регионального сотрудничества (SAARC) (2005 г.); Соглашение1973 г.
по гармонизации налогового стимулирования промышленности61 иМежправительственное Соглашение об ИДН, предотвращении уклонения отуплаты налогов на доходы и капитал и о поощрении региональной торговли иинвестиций в рамках Ассоциации свободной торговли стран-членов АндскойСм.: Там же. Р. 4.Сборник действующих договоров, соглашений и конвенций, заключенных СССР синостранными государствами. Вып. XXXV. М.: Международные отношения, 1981. С. 174177.57См.: Там же.
С. 178-181.58См.: Кашин В.А. Указ. соч. С. 141.59См.: Ларютина И.А. Международное налоговое право//Московский журналмеждународного права. 2001. № 4. С. 99.60См.: Хуммель Р., Козлов Е.Ю. Указ. соч. С. 53.61Agreement on the Harmonization of Fiscal Incentives to Industry.555641группы (CARICOM) (1994 г.)62 В ее рамках в 1971 г. была утверждена иМодельная налоговая конвенция об ИДН, «которая отражала традиционныйподход и интересы латиноамериканских государств и основывалась, вчастности, на принципе налогообложения в государстве источника дохода»63.Однако, в наибольшей степени укрепление налогового сотрудничествадостигается в интеграционных объединениях.
Сближение европейских странпривело к образованию Европейского экономического сообщества, другихсообществ,затемЕвропейскогосоюзаиединогоэкономическогопространства, которое распространяется и на область налогообложения.Схожие процессы наблюдались, правда, в заметно меньших масштабах, и входе интеграции социалистических стран в рамках СЭВ.
Ныне налоговоесотрудничество на многостороннем уровне интеграционного характера можнопроследить на примере ЕС и евразийской интеграции. По мнению А. А.Шахмаметьева,основойинтеграционногопроцессаостаетсятесноевзаимодействие стран-членов ЕС в налоговой сфере64.Безусловны важность и эффективность налогового взаимодействияучаствующих в интеграции государств.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
