Диссертация (1173581), страница 10
Текст из файла (страница 10)
Так, ныне возрастает роль обмена налоговой информацией иконтроля за исполнением обязательств по заключенным соглашениям. Сучетом этого создаются специальные структуры, нацеленные на решениеданной задачи. В этой связи заслуживает внимания деятельность Глобальногофорума по прозрачности и обмену информацией (Global Forum of Transparencyand Exchange of Information). В своем нынешнем виде Форум являетсяпродолжателем образования, которое было создано в начале 2000-х годов в46контекстеработыОЭСР,касающейсярисковисполненияналоговыхобязательств, возникающих в юрисдикциях стран-нечленов.
Первоначальныеучастники Глобального форума состоят из членов ОЭСР и тех стран, которыесогласились осуществлять обмен информацией и следовать правилампрозрачности в налоговых целях. В сентябре 2008 г. форум былреструктурирован по инициативе G20 усилить выполнение соответствующихстандартов74. В настоящее время Форум выступает первым международныморганом, обеспечивающим соблюдение согласованных международным путемправил по прозрачности и обмену информацией в налоговой сфере,участниками которого являются 135 государств на равной основе.
Форумдействует также и в направлении установления соответствующих планоксотрудничества в отношении государств, не являющихся его участниками75.Весомый вклад в этом отношении, а также в развитие и формированиеинститута регулирования двойного налогообложения внесла многосторонняя"Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам"76.Надо отметить, что Российская Федерация тоже присоединилась к этойКонвенции в ходе саммита «Большой двадцатки» (G 20), который проходил вг. Канн в 2011 году, в редакции Протокола о внесении изменений вКонвенцию о взаимной административной помощи по налоговым делам(CETS № 208) от 27 мая 2010 года, принятого в Париже77.Например, в параметры оценки Глобального форума ОЭСР по прозрачности иобмену информацией в налоговых целях входит: выявление недостатков и проблем приосуществлении обмена информацией на практике, которые следует решить; качествовыполнения обязательств по обмену налоговой информацией, принятых вследствиезаключения соглашений об избежании двойного налогообложения; присвоение рейтинга порезультатам оценки; необходимые рекомендации для перехода к следующему этапуоценки.
По мнению форума, Российская Федерация завершила прохождение второй фазы,включая указанные индикаторы.75См.: доступ из электрон. ресурса: URL: http://www.oecd.org/tax/transparency/(дата последнего обращения 08.08 2016 г.).76Заключена в г. Страсбурге 25.01.1988 (с изм. и доп. от 27.05.2010)//СПСКонсультантПлюс.77Российская Федерация подписала Конвенцию от 25.01.1988 с учетом изменений,внесенных указанным Протоколом (см.: Распоряжение Правительства РФ от 31.10.2011 №1904-р) и ратифицировала ее с оговорками и заявлениями (см.: Федеральный закон от7447Несмотря на выполнение всех требований, процесс вступления России вОЭСР, однако, приостановлен в результате действия так называемых«антироссийских санкций».Такимобразом,рассмотрениеэволюциимеждународно-правовогосотрудничества государств в налоговой сфере создает возможности не толькодля того, чтобы проследить генезис и внедрение разнообразных средствмеждународно-правового взаимодействия по налоговым вопросам, но иустановить формы межгосударственного сотрудничества в налоговой сфере взависимости от этапов его развития соответственно главным особенностяммеждународных отношений и факторам, влияющим на них.
В конечном итогев этом отношении целесообразно выделить следующее:1)С середины XIX в. начинают практиковаться простые первичныеформы сотрудничества государств в налоговой сфере в виде двустороннеговзаимного обмена информацией между отдельными странами по налоговымвопросам, что осуществлялось путем заключения соглашений об обменеинформацией в области налогообложения. В этот период создаются не толькомеждународные договоры в данной сфере, но и первые международныеорганизации. Так, в 1933 г.
учреждена Международная налоговая ассоциация– неправительственная организация экспертов, рекомендации которой значилиедва ли не меньше, чем выработанные политиками и государствами позиции.рекомендации. Кроме того, усиливаются потребности в квалифицированномзнании национального налогового регулирования отдельных государств иобладаниисоответствующимиданными.Указанныеобстоятельстваактивизировали создание в дальнейшем неправительственных структур вналоговой области. В частности, в 1938 г. учреждено Международное бюроналоговой документации (International Bureau of Fiscal Documentation –МБНД/IBFD),цельюкоторогоявлялосьпредоставлениеинформации,04.11.2014 № 325-ФЗ).
Документ вступил в силу для России 1 июля 2015 года//СПСКонсультантПлюс.48касающейся применения законов по налогам и стимулированию развитиянауки в сфере налогообложения. Из небольшого центра с персоналом в 4человека Бюро к настоящему времени превратилось в известнейший орган потрансграничному налогообложению78.2)Конец XIX-начало XX в. знаменуется введением разнымистранами схожих правил взимания основных видов налогов на доходы иналогов на имущество на основе использования общих принципов прямогоналогообложения,которыеобусловилитакуюформуправовоговзаимодействия в налоговом сотрудничестве, как сближение национальногозаконодательства различных государств и их налоговых систем в целом;3)Расширение и интенсификация международной экономическойдеятельности на рубеже XIX-XX вв., т.е. в довоенный (I мировой войны), и такназываемый «межвоенный» (между I и II мировыми войнами) период,усиление влияния налогообложения на деловую активность вообще, врезультате которых возникают двойное (многократное) налогообложение(взимание налогов) в национальных юрисдикциях и избежание их уплаты,повлекли за собой усиление фискально-правовых элементов в международномэкономическом сотрудничестве в целом за счет включения в международныесоглашенияположенийотаможенно-тарифныхмерах(особенноприменительно к условиям международной торговли товарами).
Отсюда –укрепление материальной основы для заключения соглашений не только понаправлениям налогового сотрудничества, но и смежных с ним областей.Наряду с этим возникает особая договорная форма сотрудничества вналоговой сфере - соглашения об ИДН.Включая ныне 70 исследователей из более чем 30 стран мира, Бюро являетсяведущим независимым, не извлекающим прибыли фондом, на услуги которого полагаютсяпрактики в области налогообложения во всем мире и который ведет работы по рядуважнейших направлений: проведение независимой налоговой экспертизы; предоставлениеинформации по налогам; образование; консультирование правительственных кругов (см.:электронный ресурс: URL: http://www.ibfd.org/About-IBFD/Organization (дата последнегообращения – 14 августа 2016).78494)На этапе «послевоенного (после II мировой войны) времени целиборьбы с двойным налогообложением как препятствием юридическогохарактера, имеющим серьезный экономический эффект для развитиямеждународныхэкономическихобменов,привелинетолькокколичественному умножению соглашений об ИДН, но и способствоваливозникновению идей о создании стройной правовой основы.
Это означалоотказ от исключительно двусторонних мер и переход к многостороннимдоговорным и институционным формам связей в рассматриваемом видесотрудничества.Диверсификацияирасширениевцеломторгово-экономических отношений, углубление международного разделения труда набазеспециализацииикооперированияпроизводстваиразвитияпроизводительных сил в различных государствах (прежде всего какимпортеров и экспортеров товаров, капитала и инвестиций) в первые годыпослевоенного периода обусловили институционализацию сотрудничества какформу дальнейшего поступательного усиления взаимодействия государств вналоговой сфере. Особое место в этом занимают межгосударственныеобразования интеграционного типа (ЕОУС, Евратом, ЕЭС/ЕС, СЭВ, НАФТА,МЕРКОСУР,ЕврАЗЭС,ЕАЭСидр.),атакже«профильные»межправительственные экономические организации, такие как ОЭСР.§ 2.
Понятие двойного налогообложения. Избежание двойногоналогообложения во внутригосударственном и международном праве.Ранее уже приводились ссылки на присутствующие в доктрине тезисы опричинах, детерминирующих двойное налогообложение, которые, хотя иразнятся, но в большинстве своем все же сходятся в том, что их основаобъективна: «международная экономическая деятельность создает условиядля возникновения у ее участников налоговых обязанностей в различныхгосударствах.Этоприводиткмеждународномумногократному50налогообложению,вбирающемувсебяпереплетениеэкономических,политических, юридических и иных социальных отношений»79.Понятия «налогообложение», «двойное налогообложение», «избежание»или «устранение» двойного налогообложения и т.п.
имманентно входят внаучно-теоретические, нормативные и ориентированные на практику базовые«опоры»международногоэкономическогоивнутригосударственногоналогового права. Для науки вообще крайне важной является проблемавыработки надлежащего фундамента – основных понятий. В частности,А.В.Демин подчеркивает (правда, применительно к налоговому праву какотрасли внутригосударственного права): «Большое значение имеет единствопонятийногоаппаратавнутрисамогоналоговогоправа(внутренняясогласованность) и его соответствие дефинициям иных отраслей права(внешняя согласованность).
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
