Диссертация (1173581), страница 7
Текст из файла (страница 7)
Эта пошлина должна равняться размеру прямых или косвенных премий,выданных правительством страны производства ввозимого сахара». //URL:http://finance.sainfo.ru/text.php?t=020d – дата последнего обращения 10 августа 2016 года).3632финансовых отношений). В свете этого закономерным стало привлечениевниманиякуказанному.Анализируянемногочисленныеспециальныеразработки того времени, можно отметить следующие наиболее значимыевопросы,которыеставятсявнаучныхисследованиях:двойноеналогообложение в области налогов на наследство37; выделение критериевэкономическойпривязанностиюрисдикции38;анализ правовыхмеждународнойлица (налогоплательщика)экономическойк налоговойпринципов налогообложениядеятельностиив ходеправомерностьналогообложения нерезидентов39.Принципиальным инструментом решения вышеперечисленных и прочихмеждународных проблем стали соглашения об ИДН. В результате одной изобъективных предпосылок для наступления следующего этапа в развитииинститутамеждународногоналогообложенияиконкретнодвойногоналогообложения является развитие и интенсификация международнойэкономической деятельности в предшествующий период.
На протяжении«межвоенного» периода в международных договорах о мире вопросыналогообложения дополняли предметы их правового регулирования. И. И.Кучеров замечает: «Судя по всему, в то время господствовало мнение, чтовооруженные конфликты не являются препятствием для преследованиягосударствами своих фискальных интересов даже на театре военныхдействий»40. Действительно, деформация национальных экономик в связи своенным положением, как в сторону усиления экономического могуществадля одних, так и в сторону экономического краха для других, неизбежно ведетк увеличению налогового бремени (введение «военного налога» и т.д.).
К томуже мощный экономический кризис конца 20-х начала 30-х годов прошлогоСм.: Хуммель Р., Козлов Е.Ю. История международного налогового права //Финансовое право зарубежных стран: сб. науч. тр. / МГИМО(У) МИД России; под общ.ред. Г.П. Толстопятенко. М., 2001. С. 44–45.38Сf..: Schanz G. Zur Frage der Steuerpflicht// Finanzarchiv.1892. Vol. 9 II. P. 365.39Сf..: Garelli A.
Diritto Internazionale Tributario. Torino, 1899.40См.: Кучеров И.И. Международное налоговое право. М.: ЗАО «ЮрИнформ», 2007.С. 9.3733столетия привел к усилению значения национальных сфер производства исбыта стран Западной Европы и США. Многократность взимания налогов иизбежание их уплаты приняло такие масштабы, что неизбежно повлеклоактивизацию заключения двусторонних налоговых соглашений. В работах А.И. Погорлецкого, В.
К. Кашина и др. содержатся данные о заключении впериод с 1921 по 1925 г. 22 соглашений об ИДН на доходы и (или) имущество,наследства41, и 69 соглашений об ИДН между странами Центральной иСеверной Европы в период с 1922 по 1939 г42. Недаром известный в областимеждународного экономического и финансового права американский автор Д.Ф. Вагтс связывает с ними наличие отдельного этапа в развитии МЭП иподчеркивает, что в «межвоенный» период (между двумя мировыми войнами)впервые обозначилась проблема коллизий между национальными системаминалогообложения, поскольку до 1914 года государства рассматривалиосуществление своей налоговой юрисдикции преимущественно как сугуботерриториальное полномочие. С расширением деловой активности граждан июридических лиц одной страны на территориях других государств, т.е.
внепределов своих стран, обложение налогом доходов, заработанных в другойюрисдикции, принесло соответствующие сложности, которые подтолкнулиЛигу Наций инициировать изучение и разработку модельных проектовналоговых соглашений43. Например, Соединенные Штаты Америки своепервое соглашение по налогообложению заключили с Францией в 1932 году44.Вместе с тем примечательно, что после этого договора США заключили в1939 г. соглашение и с Швецией, но до сих пор довольно ограниченноучаствуют в договорном процессе по налоговым вопросам, в то время как вмиревцеломэтаформасотрудничестваиспользуетсясовсейСм.: Погорлецкий А.И. Указ.
соч. С. 42.См.: Налоги и налогообложение. Учебное пособие для вузов/ под ред. И.Г.Русаковой и В.А. Кашина. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. С. 69.43Сf. : Vogel K. et al. United States Income Tax Treaties. 1995. Сh. 2 (loose-leaf).44Treaty on Double Taxation, U.S.-Fr., Apr. 27, 1932 (cм.: Vagts Detlev F. InternationalEconomic Law and the American Journal of International Law// American Journal of InternationalLaw (AJIL). Vol. 100. 2006, № 4. P. 778).414234интенсивностью.
В частности, к рассматриваемому периоду относитсяДоговор СССР с Германией (в 1925 г.), в котором ряд положенийнепосредственно был посвящен устранению на недискриминационной основедвойного налогообложения доходов от коммерческой деятельности и нанедвижимое имущество. Объектом двусторонних договоренностей становитсясотрудничествовпринудительногоналоговыхналоговойвзысканияплатежей,сфере,нанаправленноетерриторииначисленныхинаорганизациюстраны-участницыподлежащихуплатевсуммдругомдоговаривающемся государстве (договор между Германией и Чехословакией1921 г.; серия подобных соглашений между странами Центральной Европы;налоговые конвенции с участием Италии с 1922 г., включающие правила опомощи по взиманию налогов)45.Надо отметить, что если до сего момента речь шла о соглашениях междуэкономически развитыми странами, то в результате расширения границторговых отношений в мировую экономическую систему включались всебольшее количество государств из числа бывших колоний, активизируетсяучастие в процессах налогового сотрудничества развивающихся стран.
Всеостреестановятсяразногласия,обусловленныеразрывомвуровняхэкономического роста развитых государств и стран Азии, Африки иЛатинской Америки, ихместом в международном разделении труда, и,наконец, полярностью интересов и общей асимметрией соответственно вовзаимоотношениях междуэкспортерами и импортерами капитала, сырья,услуг, рабочей силы и т.п. С 1920-х годов предпринимаются попыткизаключения многосторонних соглашений (многостороннее соглашение междуАвстрией, Венгрией, Италией, Польшей, Румынией и Югославией)46.См.: Tixier G., Gest G. Droit fiscal international. Paris: Ellipses, 2005. P. 445-455.См.: Хуммель Р., Козлов Е.Ю.
История международного налогового права //Финансовое право зарубежных стран: сб. науч. тр. / МГИМО(У) МИД России; под общ.ред. Г.П. Толстопятенко. М., 2001. С. 52.454635Эти обстоятельства свидетельствуют о том, что уже с начала 20-х годовнамечаютсятенденциикпоявлениюполномасштабныхналоговыхсоглашений, в разработке которых участвует Лига Наций (универсальнаямеждународная организация). При Финансовом комитете была созданаспециальная рабочая группа, состоявшая из известных европейских иамериканских экономистов: профессоров Брюинса (Bruins, Голландия),Селигмана (Seligman, США), Д.
Стампа (J.Stamp, Великобритания) и Эйнауди(Einaudi, Италия)47. Итогом работы группы стал доклад, содержащий анализэкономических и юридических аспектов двойного налогообложения48, выводыкоторого легли в основу первых вариантов проекта типовых двустороннихконвенций. Именно в этот период, как представляется, приходит осознаниевсей важности проблемы и возникает принципиальная предпосылка созданияправовогофундаментаналогообложения–дляустраненияразработкатрансграничногомеждународно-правовыхдвойногодокументов,придание большего единообразия в рассматриваемой сфере. Доказательствомэтого служит создание в 1922 г.
Комитета правительственных техническихэкспертов по вопросам двойного налогообложения и уклонения от налогов,которому былоспециальнопорученозаняться изучением отдельныхмеждународных аспектов налогообложения, в том числе уклонения от уплатыналогов, и прежде всего как решитьпроблему устранения такогоналогообложения. Работа Комитета, сформированного из техническихэкспертов 7стран(Бельгии, Великобритании, Италии, Нидерландов,Чехословакии, Франции и Швейцарии), шла параллельно с работой иныхгрупп и независимо от них. В 1925 г. к ним присоединились представителиАргентины, Венесуэлы, Германии, Польши, Японии, а в 1927 г. и США49.См.: McIntyre M.J. Developing Countries and International Cooperation on Income TaxMatters: A Historical Review. P.3.48См.: Report on Double Taxation.
Geneva: League of Nations, 1923. Ref. no. E. F. S. 73.F. 19.49См.: Введение к Типовой конвенции Организации Объединенных Наций обизбежании двойного налогообложения в отношениях между развитыми и развивающимисястранами. Нью-Йорк: ООН, 2001. С. XVI.4736Представленные в 1927 г. доклад и проекты сразу нескольких двустороннихналоговых конвенций были одобрены представителями 27 стран на Женевскойконференции в октябре 1928 г50. Данное событие послужило началом длявозникновения различных видов налоговых соглашений.Кроме того, в рамках Лиги Наций в 1923 г. была доработана концепция«экономической привязанности», предложенная Г. Шанцем. В результатекритерии «привязанности» – место происхождения (нахождения) лица, егоэкономико-социальные связи с территорией и т.д.,– которые ужеиспользовались в качестве обоснования прав налоговой юрисдикции навзимание налогов с доходов от источников на ее территории, были расширеныза счет введения конструкции налогооблагаемого присутствия нерезидента.Такое присутствие обозначалось как постоянное представительство вналоговых целях лица на фискальной территории иностранного государства.Осуществление нерезидентом деятельности, отвечающей установленнымхарактеристикам,влеклопризнаниеналичияунегопостоянногопредставительства и, как следствие, обязанность уплаты налогов с доходов отэтой деятельности.
Данная проблема до сих пор не решена до конца и требуетболее глубокого осмысления. К тому же сочетание «налоговых» и «торговых»аспектов (например, в праве ВТО) обусловливает целесообразность введенияновых измерений данного явления.Достаточно значимой была и деятельность Налогового комитета в ЛигеНаций,созданногов1929г.,которымбылпредставленпроектмногосторонней Конвенции о распределении доходов предприятий междугосударствами в целях налогообложения, который в последствии и лег воснову современных типовых конвенций об ИДН. Несмотря на то, чтоКонвенция так и не была официально принята, в ней содержалисьрекомендации по устранению двойного налогообложения. В частности, дляСм.: Double imposition et évasion fiscale: rapport présenté par la Réunion généraled᾽Experts gouvernementaux en matière de double imposition et d᾽évasion fiscal (octobre, 1928).Genéve: Société des Nations, 1928.5037налогообложения предприятий-нерезидентов предполагалось использоватьконструкцию «постоянногопредставительства».
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
