Диссертация (1173581), страница 3
Текст из файла (страница 3)
London and New York. 2010. P. 61-97.13Reuven S.A-Y. Advanced Introduction to International tax law. Edward Elgar publishing:Cheltenham, UK. Northampton, 2015.14См.: Gordon Roger H., Hines Jr. James R. International Taxation. NBER Working PaperSeries. Working Paper 8854. Cambridge, National Bureau of Economic Research,2002//http://www.nber.org/papers/w8854; Keen M., Konrad K. The Theory of International TaxCompetition and Coordination: Max Planck Institute for Tax Law and Public Finance. WorkingPaper. 2012, July. No. 06; Sørensen P.B.
International tax coordination: regionalism versusglobalism// Journal of Public Economics. 2004. Issue 88, etc.15См.: Radu M. E. International double taxation// Procedia - Social and BehavioralSciences. 2012, No. 62.12международным финансовым, международным налоговым. Исходя из этого,некоторые авторы полагают, что речь идет о «комплексном» характереявления. Между тем ясно, что необходимость всестороннего подхода канализу норм, регулирующих ИДН, не может быть выдана за «комплексность»самих норм и предмета их регулирования. Вряд ли состоятелен взгляд наквалификациюоторваннуюнорм,отрегулирующихмеждународногоправовоерегулированиеэкономического,ИДН,международногофинансового или международного налогового права.Однако место правового регулирования ИДН в системе международногоправа до сих пор не определено. Результаты многочисленных исследованийдемонстрируют стремление авторов уточнить нахождение лишь некоторыхпредписаний, являющихся неотъемлемой составной частью правовогорегулирования двойного налогообложения, а именно: статуса «резиденства»,постоянногопредставительства,ограниченийналоговойюрисдикциигосударств, принципов правового регулирования ИДН (в том численедискриминации), методов устранения многократного налогообложения,налогообложения транснациональных компаний, «налогового планирования»,сотрудничества по вопросам налогообложения и структурировать их.
Междутем изложенное требует развернутого и системного обоснования, что иопределило выбор темы диссертационного исследования.Теоретическую основу диссертационного исследования составилитруды отечественных и зарубежных специалистов по общей теории права,теориимеждународногоправа,международномуэкономическому,международному финансовому и международному налоговому праву. Особоевнимание в процессе написания диссертацииуделялось положениямтеоретических разработок в области международного права и международногоэкономического права, которые касаются характеристики такихправовыхкатегорий, как отрасль права, подотрасль права, правовой институт,субинститут,раскрываютсодержаниепонятиймеждународного13взаимодействия национально-правовых систем между собой и системвнутригосударственногоимеждународногоправа,согласованиянорммеждународного и внутригосударственного права, структуры и механизмареализации международных договоров как источников международного праваи особенно соглашений об ИДН.
Среди исследований, составившихтеоретическую базу диссертационной работы, значатся труды С.С. Алексеева,Л.П. Ануфриевой, С.В. Бахина, М.М. Бирюкова, П.Н.Бирюкова, Р.Л. Боброва,Г.М. Вельяминова, Л.И. Воловой, А.С. Гавердовского, В.В. Гаврилова, Б.Л.Зимненко, Г.В. Игнатенко, О.И. Ильинской, А.Я. Капустина, А.А. Ковалева,О.А.Кудинова, В.В. Лазарева, Д.Б.Левина, М.И. Левиной, И.И.
Лукашука,С.А. Малинина, В.С. Нерсесянца, П.Е. Недбайло, О.И. Тиунова, Г.И.Тункина,Е.Т.Усенко,Д.И.Фельдмана,С.В.Черниченко,Г.Г.Шинкарецкой,В.М.Шумилова, Л.М. Энтина и др. Использовались наиболее значимыедостижения,принадлежащиетакимпредставителяммеждународногоэкономического, налогового и финансового права, как: Н.Г. Викторова, Е.Ю.Грачева, А.В.
Демин, М.А. Денисаев, П.В.Евдокимов, Е.Н. Евстигнеев,А.С.Захаров, И.И. Кучеров, М.А Лабоськин, И.А. Ларютина, И.М. Лифшиц,М.В. Лушникова, В.А.Мачехин, С.Г. Пепеляев, А.И. Погорлецкий, В.В.Полякова,Н.Г.Скачков,Э.Д.Соколова,Н.А.Соловьева,С.Ф.Сутырин,К.К.Токарева, Г.П. Толстопятенко, И.З. Фархутдинов, А.В. Шакирьянов, А.А.Шахмаметьев, Р.А. Шепенко, В.М. Шумилов, В.А. Щегорцов, О.Н. Фомина идр.В последнее время в российской юридической литературе появился рядспециальных публикаций, в которых рассматриваются различные аспектыпроблем двойного налогообложения, в том числе: формы, методы, способы имеханизмы международно-правового регулирования избежания, преодоленияи устранения двойного налогообложения. Кроме того, имеются исследования,отражающиеанализ сущности ИДН как сложной междисциплинарнойпроблемы. В этой связи следует отметить работы А.А.
Аронова, С.А. Баева,14С.В. Барулина, И.А. Ларютиной, И.О. Нестерова, А.В. Перова, А.И.Погорлецкого, Л.В. Полежаровой, В.М. Пушкаревой, С.Ф. Сутырина, В.А.Таран, А.А. Шакирьянова, А.А. Шахмаметьева и др. Исследованию основдвойного налогообложения и вопросов международного налогового правауделено внимание в зарубежных изданиях таких ученых, как: М.
Заглер,П.Жюийар, Д.Карро, М.Кин, К.Коттке, А Клемм, А.Лаймер, М.Лейбрехт, Дж.Маджнони,А. Миллер, Л. Оутс,М. Портер, С.А-Й. Рьювен, Г.Райнер,Т.Риксен, В. Саммерс, Д.Хассендин, Х.Хамакерс, Р. Хуммель, Л. Эбрил.Значительное количество публикаций западных специалистов (Э. Форта, А.Раста, M. Руиса, Дж. Шварца, А. Смита, В. Танзи, Дж.М. Вебера и др.)посвящено вопросам международного сотрудничества налоговых органов итак называемого «налогового администрирования», в том числе обменуинформацией.Изучение ряда источников ипубликацийзарубежныхспециалистов по теме исследования проводилось диссертантом в библиотекеУорикского университета г. Ковентри (Великобритания).Нормативную основу диссертационного исследования составилимежгосударственные соглашения об ИДН и иные международные договоры ипротоколы к ним, содержащие положения по вопросам налогообложения;документы ООН, ОЭСР, СЭВ, ЕС, СНГ, ЕАЭС, включая типовые конвенцииОЭСР, ООН и официальные комментарии к ним; нормативно-правовые актыРоссийской Федерации и США, законодательные акты других стран,материалысудебнойпрактикиРоссии,иностранныхгосударствимеждународных судебных учреждений.Методологическая основа диссертационного исследования.При проведении исследования применялись общие методы научногопознания: анализ, синтез, дедукция, индукция, метод материалистическойдиалектики,системныйподход,атакжеформально-юридический,сравнительно-правовой методы как специальные методы исследования.Историко-ретроспективный анализ и лингвистические средства исследования15обеспечили выявление адекватности научным разработкам применяемой вобластиИДНтерминологии.Сравнительно-правовойанализактовмеждународного регулирования и национального законодательства различныхстран заложен в фундамент изучения особенностей норм, регламентирующихИДН.
Методологической основой для уточнения содержания ключевыхнаучных понятий и их определений, используемых в ИДН, послужили законыформальной логики.Научная новизна диссертационного исследования. Международноправовое сотрудничество государств по вопросам регулирования ИДНвпервые исследуется в диссертации как система, включающая в себяконвенционный и институционный механизмы, причем всесторонний анализуказаннойсферыпроводитсяспозицийнаукимеждународногоэкономического права. Нормативная и институционная основы такогосотрудничества рассматриваются с учетом взаимосвязи и взаимодействиясоставляющих их элементов.Новым является исследование понятий «двойного налогообложения»,«международного двойного налогообложения» на базе международноправового подхода к имеющейся терминологии.
В работе дана критическаяоценка существующих в науке и нормативной практике концепций двойногоналогообложения, форм его проявления и признаков, с точки зрениямеждународного права вообще и места двойного налогообложения вмеждународном экономическом праве.Вработевыделяетсякругосновныхособенностейсодержаниямеждународно-правового регулирования ИДН. В ходе исследования темывыявляются критерии международно-правового понятия «избежание двойногоналогообложения» в рамках подходов, свойственных науке международногоэкономическогоправа,атакжеочерчиваютсятенденцииразвитиянационального законодательства различных государств в вопросах ИДН, ккоторым, прежде всего относятся гармонизация и унификация национально16правовых норм.При анализе применения в современных экономических реалияхсуществующих соглашений об ИДН краеугольной является необходимостьсоотнесения их с нормами типовых конвенций ООН, ОЭСР, моделей,принятых в некоторых интеграционных объединениях, а также США,РоссийскойФедерацииирядедругихстран,каквоспринявшихвышеуказанные модели в своих международных связях с иностраннымигосударствами, так и демонстрирующих отход от них.Одним из основополагающих для анализа в диссертационной работестал вопрос об определении места норм, регулирующих ИДН, в системемеждународного экономического права на основе выработки критериев дляобразования отдельных нормативных подразделений в рамках этой отрасли вкачестве ее подотраслей и институтов.
В результате анализа теоретических иприкладных разработок в указанной области науки была обоснована позицияотносительно возможности выделения предписаний по регулированию ИДН вотдельнуюнормативнуюструктуру–субинститутмеждународногоэкономического права.Основные положения, выносимые на защиту:1.Сопоставление имеющихся в международно-правовой науке точекзрения на этапы становления международного экономического права путеманализа его источников как позитивного права позволяет сделать вывод, чтоправовое регулирование ИДН отрасли международного права происходили внепосредственной взаимосвязи друг с другом.
Более того, – именно нормысоглашений об ИДН составили стержень международного экономическогоправа на определенном этапе его развития, так что правовое регулированиеналогового сотрудничества государств хронологически совпадает с периодом,современным формированию самого МЭП.2. В доктрине международного экономического права наблюдаются17различныеподходыкпонятию«двойноеналогообложение»иегорегламентации. С учетом имеющегося нормативного материала и содержаниянаучных разработок представляется оправданным следующее определение дляобозначения двойного (многократного) налогообложения с точки зрениянауки МЭП: это взимание с одного и того же налогоплательщика в результатеосуществленияиммеждународнойэкономическойдеятельностисопоставимых налогов за один и тот же период времени в отношении одного итого же объекта в двух и более государствах, которое возникает вследствиенесовпадения принципов регулирования, особенностей норм и структурналоговых систем, а также правопорядков в целом двух и более стран.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
