Диссертация (1173581), страница 9
Текст из файла (страница 9)
Однако здесь необходима правильнаярасстановка акцентов: не сотрудничество в налоговой сфере выступаетосновой интеграционного сотрудничества, а интеграция как таковая являетсяусловиемвозникновениятакогородаосновы.Закономерно,чтоинтеграционное взаимодействие в сфере налогообложения развивается поспирали, проходя через низшие к более высоким формам: если на первыхэтапах оно ограничивалось обменами информацией, координацией налоговойполитики, то затем потребовались совместные действия по выработке общих62Agreement among the Governments of the Member States of the Caribbean Communityfor the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with Respect to Taxeson Income? Profits or Gains and Capital Gains and for the Encouragement of Regional Trade andInvestment.63См.: Historical setting of the United Nations Model Convention.
P. 4.64См.: Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право. М.: Международныеотношения, 2014. С. 535.42принципов налогообложения в конкретных областях, а в настоящее времягармонизация и унификация правил налогообложения. Указанное «естьрезультат свободного, без какой-либо дискриминации, обращения товаров,капиталов и трудовых ресурсов, идентичных условий конкуренции, в томчисле и в части налогов»65.Внастоящеевремясформироваласьсамостоятельнаясистеманалогового права ЕС, в основе которой лежит возможность принятия директиви их имплементация в национальное законодательство государств-членов дляцелей развития внутреннего общего рынка.
С точки зрения А. С. Захарова,форма правового акта ЕС в виде директивы имеет исключительное значение врегулированиинетолькогармонизациикосвенногоналогообложениягосударств-членов ЕС, но и в сближении законодательств государств-членовЕС в сфере прямого налога66. С этим стоит согласиться прежде всего потому,что данный опыт, на наш взгляд, полезен для межгосударственноговзаимодействия не только внутри ЕС, но и для отношений с третьимистранами. Он позволит продолжить совершенствование механизмов ИДН(включаяправилаопротиводействиизлоупотреблениямльготаминалогоплательщиками).Известны попытки причислить к договоренностям по налоговымвопросам межрегионального характера67, например, Ломейские конвенции,которые периодически заключались с 1975 г. на пятилетние сроки до 1990-хгг., а в 2000 году были заменены на соглашение, подписанное в г.
Котону. Онипредназначены для регулирования экономических и торговых отношений ипредусматривали участвующим в них развивающимся государствам широкиепреференции, включая льготы по торговым налогам и сборам, однако в65Ardant G. Histoire de l᾽impot. Livre II. Du XVIIIe au XXIe siecle. Paris: Fayard, 1972.См.: Захаров А.С. Налоговое право ЕС: актуальные проблемы функционированияединой системы. М.: Волтерс Клувер, 2010. С. VI-VII.67См.: Садовская А.Н. Политика Европейского Союза в отношении развивающихсястран в 1990-2000-е гг.
// Белорусский журнал международного права и международныхотношений. 2004. №3.6643отношении характеристики их существа целесообразно, думается, обратитьсяк сказанному ранее применительно к Брюссельской сахарной конвенции 1903г.Наиболее важной вехой в международном налоговом сотрудничествестала разработка модельных конвенций ОЭСР и ООН, а также США. Болеепристальное внимание к проблемам налоговой сферы заключается впоявлении в ряде документов Совета Европы более общих правил68, а также вформировании стандартов и принципов налогообложения в отдельных сферах– например, воздушных перевозок Международной организацией гражданскойавиации (ИКАО)69. Характерно, что принятый странами-членами АТЭС вДжакарте, в рамках форума по торговой политике СТЭС (PECC X GeneralMeetings, Malaysia, 1994), "добровольный кодекс" прямых иностранныхинвестиций (ПИИ), среди таких ведущих инвестиционных принципов как:транспарентность (прозрачность, открытость экономики для инвестиций);недискриминация к странам-донорам; предоставление национального режимадля иностранных инвесторов; запрет на включение в инвестиционныестимулы ослабления требований в области здравоохранения, безопасности иохраныокружающейсреды;минимализациятребований,касающихсяинвестиций, ограничивающих рост торговли и капиталовложений; отказ отэкспроприации инвестиций, кроме как в общественных целях и нанедискриминационной основе, в соответствии с национальными законами ипринципами международного права при условии выплаты достаточной иэффективной компенсации; обеспечение репатриации и конвертируемости68Европейская конвенция о "Европейская конвенция о месте постоянногопроживания" (ETS № 19) (Париж, 13 декабря 1955г.), определяющая правила обращения сгражданами одного государства-участника на территории других государств-участников.Convention européenne d᾽établissement (STCE № 019)//СПС КонсультантПлюс.
См. такжеПротокол к данной Конвенции, Резолюцию (55) 33 относительно Европейской конвенции оместе постоянного проживания, принятую Комитетом министров Совета Европы на его 17й сессии в Париже, "Толкование текста Конвенции. о месте постоянного проживания,одобренное Комитетом министров Совета Европы на его 17-й сессии, в Париже, 13 декабря1955 года"// Там же.69Политика ИКАО по вопросу налогообложения в области международноговоздушного транспорта (Док.8632). Изд. 3-е. 2000.44капитала;разрешение на въезд и временное пребывание ключевогоиностранного персонала в связи с реализацией инвестиционного проекта;устранение барьеров при вывозе капитала; соблюдение иностраннымиинвесторами, наравне с национальными, законов, административных правил иположений страны-реципиента;разрешение споров путем консультаций ипереговоров между сторонами, либо через арбитраж, – содержал и принципИДН 70.
Это лишний раз подтверждает глобальный характер, и, следовательно,важность проблемы двойного налогообложения. Подтверждением сказанногоявляютсяцифры,демонстрирующиеинтенсивностьзаключениягосударствами двусторонних международных договоров по этому вопросу. Вчастности, из числа членов Евразийского экономического союза у РоссийскойФедерации,традиционноиспользующейданнуюформуналоговогосотрудничества в отношениях с самыми разными по формам правления,уровнюэкономическогоразвития,интенсивностивзаимныхторгово-инвестиционных связей, запасам полезных ископаемых и т.п.
странами,насчитывается, например, свыше 80 подобного рода соглашений71. РеспубликаКазахстан заключила 50 таких соглашений72. Республика Беларусь имеетболее 60 соглашений об ИДН и предотвращении уклонения от уплаты налоговв отношении налогов на доходы и имущество с иностранными государствами,не считая соглашений, заключенных бывшим СССР73.Таким образом, можно к числу характерных тенденций международногоналогового взаимодействия во 2-й половине ХХ в. отнести: рост и расширениекак на двустороннем, так и многостороннем уровне динамики отношений;обострение противоречий во взглядах между различными странами понекоторым вопросам регулирования в налоговой сфере, которое сталоStreeten P. Economic Integration. Aspects and Problems.
Leyden, 1994. Р. 123.См.: Действующие двусторонние международные договоры Российской Федерацииоб избежании двойного налогообложения//СПС КонсудьтантПлюс.72URL: http://kgd.gov.kz/ru/content/konvencii-ob-izbezhanii-dvoynogo-nalogooblozheniyai-predotvrashchenii-ukloneniya-ot (дата последнего обращения - 17.08.2016).73URL:http://www.dklex.ee/practical-information/belorussia/zakonodatelstvobelorussia/spisok-soglashenij-ob-ustranenii-dvojnogo-nalogooblozheniya.html707145нарастать с ростом числа новых независимых государств; расширение«центров» для разработки модельных правил налогообложения; усилениеинтеграционногопроцессанарегиональномуровне,гдеотражалисьразличные взгляды, в том числе и на гармонизацию и унификацию налоговыхправил. На определенных исторических этапах регулирование двойногоналогообложениябылоналогообложения.Этаосложненомера,намереннымнесомненно,введениемслужиладвойногодестимулирующимфактором международного экономического взаимодействия.Из вышеизложенного следует, что экономический рост, повлекший засобой неизбежную трансформацию в социальном и политическом развитиигосударств, привел к изменению механизма правового регулирования ИДН.
Вэтой связи назрела необходимость более эффективного согласования намеждународном уровне различных аспектов политического и правовогорегулирования налогообложения, в том числе за счет предотвращения,избежанияиустраненияизмеждународныхотношенийдвойного(многократного) налогообложения. Проведенный историко-правовой анализпозволилпроследитьналогообложенияипредпосылкивыделитьэтапыдвойногоформирования(многократного)егоправовогорегулирования.В настоящее время параллельно с глобализацией происходит активноеразвитиеисовершенствованиемеханизмарегулированиядвойногоналогообложения посредством дополнения его инструментария новымизвеньями.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
