Диссертация (1173581), страница 12
Текст из файла (страница 12)
Учет изложенныхвыше положений о разграничении трактовок «двойного налогообложения» сточки зрения внутреннего и внешнего факторов, равно как и отличий ихсущности в национальном и международном праве, безусловно, важен. Тем неменее явление «международности» в любом случае предполагает выход зарамки внутреннего правопорядка и экономики одного государства, игипотетическое существование «международного» налогообложения должнобыло бы означать обложение налогами в самой международной сфере –взимание «международных» платежей, чего в реальности не происходит.Всветеэтогоприлагательное«международное»ввыражении«международное двойное налогообложение» является лишним – ведь речь идето таких особых ситуациях в области налогообложения, которые, хотя ивозникаютвсвязисмеждународнойдеятельностью,требуямежгосударственного согласования с целью их урегулирования нормамимеждународного права, но являются результатом реализации государствамисвоих суверенных функций и подпадают под действие национальногоналогового законодательства.
Суть же явления, выраженного в повышенномналоговом бремени в результате осуществления международных операций всочетании с функционированием различных правопорядков и налоговыхсистем государств, от числа фактов налоговых обложений не меняется. В то жевремя не стоит воспринимать сказанное как лингвистический момент. Это невопросразличийвтерминах,нопринципиальнаясоставляющая56рассматриваемогопредмета.Отрицаниеуказания«международное»всловосочетании «двойное налогообложение» имеет собственное значениепостольку, поскольку двойное налогообложение, хоть и вытекает измеждународного сотрудничества, но не присутствует в международной жизни,будучи элементом внутригосударственной практики каждого государства.Следовательно, еговключение в обозначаемое понятие не выглядитоправданным ни с какой точки зрения.
К слову сказать, критикуемое включениеприлагательного «международный» в соответствующее обозначение и весьмачастоеоперированиесловосочетанием«международноедвойноеналогообложение» стало характерным лишь в последние годы и, думается, небез влияния документов ОЭСР. Во всяком случае текст Типовой конвенцииООН об ИДН в отношениях между развитыми и развивающимися странами икомментариев к ней не содержит подобного словосочетания92.Стоит заметить в этой связи, что в статье 232 Налогового кодексаРоссийской Федерации и конкретизирующих ее иных разделах НК и прочихактах России фигурирует только термин «двойное налогообложение» и ничтоиное.
Так, указанная статья, озаглавленная, между прочим, «Устранениедвойногоналогообложения»,формулируетположенияотносительноустранения двойного налогообложения налогом на доходы физических лиц инеиспользуетпонятий«международноеналогообложение»либо«международное двойное налогообложение»93.«Большой юридический словарь» под «двойным налогообложением»понимает ситуацию, возникающую «в результате применения разнымигосударствами различных систем налогообложения, при которой, например,См.: Типовая конвенция ООН об избежании двойного налогообложения вотношениях между развитыми и развивающимися странами.
Пересмотренное издание 2011года. Doc. ST/ESA/340 // Экономические и социальные вопросы. Департамент поэкономическим и социальным вопросам. ООН. Нью-Йорк, 2013.93Есть примеры и других стран, в законодательстве которых рассматриваемыйтермин не применяется (см.: Кодекс Республики Казахстан «О налогах и другихобязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (с изменениями и дополнениями посостояниюна02.01.2016г.)//Доступизэлектронногоресурса:URL//www://https://zakon.uchet.kz/view/23380/ (дата последнего обращения 22.08.2016).9257заграничный доход многонациональной компании облагается налогом как встране – источнике дохода, так и по месту юридического адреса компании»94.Другими словами, в основу данного явления закладывается факт наличиямножества налоговых систем, существующих в различных государствах, сразными принципами налогообложения.
В этом плане теорией выработанысоответствующиеналогообложениеуточнения:всегда«Важнокасаетсяучитывать,противоречий,чтодвойноескладывающихсяводнотипных налоговых механизмах (в системе прямых или в рамкахкосвенных налогов), но не при налогообложении объектов различных по типуналогов …»95.
В частности, Н.П. Кучерявенко пишет: «Важно учитывать, чтодвойное налогообложение всегда касается противоречий, складывающихся воднотипных налоговых механизмах (в системе прямых или в рамкахкосвенных налогов), но не при налогообложении объектов различных по типуналогов …»96.Само понятие «налогообложение» (taxation) трактуется как «обложениеналогом (налогами)», «взимание налогов»97.
Толковый словарь русского языкапод редакцией Д. В. Дмитриева определяет «налогообложение» как«установленныйзаконодательствомгосударстваилимеждународнымисоглашениями порядок взимания налогов»98. Энциклопедический словарьэкономики и права к «порядку взимания» добавляет еще и «процессустановления и взимания налогов в стране», «определение величины налогови их ставок», а также «круг юридических и физических лиц, облагаемыхБольшой юридический словарь / под ред. А.Я. Сухарева, В.Д. Зорькина, В.Е.Крутских. М.: Инфа-М, 1999. С.
143.95Кучерявенко Н.П. Основы налогового права: Учеб. пособие. Харьков, 2001. С. 177.96Кучерявенко Н.П. Указ. соч. Там же.97См., например: Малый академический словарь / Ред.: А. П. Евгеньева, М., 1957-1960( АН СССР, Ин-т рус. яз.; под ред. А. П. Евгеньевой. - 2-е изд., испр. и доп. М.: Русскийязык, 1981-1984.); Большой толковый словарь русского языка./ Ред.: С. А. Кузнецов.- 1-еизд.: СПб.: Нортинг, 1998; Ефремова Т. Ф.
Новый словарь русского языка. Толковословообразовательный. – М.: Русский язык, 2000; Англо-русский юридический словарь/ред. Андрианов С.Н., Берсон А.С. и др. "РУССО", 2003.98Толковый словарь русского языка/ ред.: Д.В. Дмитриева, М.: АСТ, 2003.9458налогами»99.«Большой«Юридическийсоветскойэнциклопедическийэнциклопедией»,терминсловарь»,следуяза«налогообложение»неприводит, а «налоги» определяет как «обязательные платежи, взимаемыегосударством с граждан и юридических лиц, для финансирования егорасходов по выполнению задач и функций государства»100. Однако в этомсодержится несколько односторонний взгляд, так как налогообложениепонимается как право государства в лице центральных или местных органоввласти на обязательное взимание налогов. Нелишне добавить, что в понятие«налогообложение» входят и факторы, порождающие взимание налогов, исами процедуры осуществления денежных платежей в виде процента отдоходов или оценки имущества либо фиксированной суммы.
Таким образом,«налогообложение»–этоширокоепонятие,вкоторомсовокупноучитываются не только налоги как инструмент и предмет управления, но иналоговые отношения в обществе, контроль за сбором налогов и финансовоналоговый аппарат.Поскольку, как указывалось ранее, в современной литературе и практикебытуетподразделение(внутригосударственное)целесообразнымидетальнееналогообложения«международное»,присмотретьсякна«внутреннее»представляетсявсе–такисодержаниюпонятия«международное налогообложение».
Авторы, не оспаривающие в принципесуть этого понятия, сосредоточиваются на общие подходах к дефиниции: так,А.И. Погорлецкий считает наиболее удачным определение термина как«финансовые (налоговые) последствия внешнеэкономической деятельностифизических и/или юридических лиц, так и национальное законодательство,99Шестаков А.В. Экономика и право: Энциклопедический словарь. - М.: Дашков и К,2000.Большая советская энциклопедия.
Третье издание. Т. 17. М.: Изд-во «Советскаяэнциклопедия», 1974. С. 669; Юридический энциклопедический словарь. М.: Советскаяэнциклопедия, 1984. С. 183.10059регулирующее внешнеэкономические операции»101. Акцент, как видно,ставится именно на внешнеэкономической деятельности. Подобной позициипридерживаются и зарубежные ученые (Р. Марта, К. ван Раад, Р. Дернберг,который на первый план выводит раздел национального налоговогозаконодательства, касающийся внешнеэкономических операций резидентовданной страны)102.Буквальное прочтение обозначение «международное налогообложение»,если подходить к нему строго, подразумевает прежде всего наличие неких«международных налогов». По мнению А.
И.словосочетаниивстречаютсядваПогорлецкого, в данномвзаимоисключающихпонятия«международный» и «налоги»103. Ранее было показано, что понятие «налоги»свойственнонациональнымэкономикеиправовойсистеме.Энциклопедические издания США и Великобритании трактуют «налог» как«обязательные и регулярные платежи, денежные обязательства со стороныфизических и юридических лиц по отношению к правительству»104.Действующее международное право не закрепляет ограничений в частинациональной налоговой юрисдикции.
Более того, согласно принципууважения государственного суверенитета, любое государство вправе выбиратьнаиболее соответствующую экономике налоговую систему, проводить своюналоговую политику, защищая свой суверенитет в налоговой сфере отПогорлецкий А.И. Международное налогообложение. Учебник. - СПб.: Изд-воМихайлова В.А., 2006. С. 13.102Иногда среди специалистов, особенно экономистов, встречается более широкаятрактовка «международного налогообложения», в которое включается такжепредотвращение уклонения от уплаты налогов на государственном уровне, решениепроблем налоговой дискриминации субъектов ВЭД, сравнительная характеристика условийналогообложения в различных странах, анализ процессов международной налоговойконкуренции и международной налоговой координации, а главное, – устранение двойногоналогообложения (см.: Дернберг Р.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
