Диссертация (1173581), страница 16
Текст из файла (страница 16)
Взаимодействие внутригосударственного и международного правав сфере избежания двойного налогообложения.76Международное право и внутригосударственное право определяютсякак две самостоятельные правовые системы. Различаясь, друг по отношению кдругу, каждая из правовых систем характеризуется своим правопорядком,пределами юрисдикции государств, каждой свойственны особые объекты исубъекты регулируемых отношений, а также и свои формы выраженияюридических правил поведения. Международное право является единой(однородной) правовой системой, в то время как внутригосударственное правосостоит измножества национально-правовых систем.
Что касаетсяобъединяющих эти две системы факторов, то здесь существует множествомнений. В.Г. Буткевич выделяет следующие компоненты: «системность,способностьрегулироватьобщественныеотношения,государственноеобеспечение нормального функционирования»130. А.А. Рубанов же видитпроявлениеединствапринудительномучерезнормативныйосуществлению131.Еслисостависходитьиспособностьизкповеденческо-регулятивных характеристик, то с последним утверждением вполне можносогласиться. Мнение В.Н. Денисова, основано на исключительном характересамогомеждународногоправа, воздействиинациональногоправа намеждународное и все «возрастающим применением международными судамии трибуналами внутреннего права»132. Вместе с тем нельзя признатьправильнымутверждение,чтомеждународноеправо«действуетвнациональной сфере».
Из общей теории права следует, что понятия «действиеправа» и «применение норм права» дифференцируются.Тот факт, что со временем государствам как субъектам международногоправа потребовались координация действий в международном масштабе иобращениекмеждународномуправувтом,чтокасаетсясугубоБуткевич В.Г. Соотношение внутригосударственного и международного права.Киев, 1981. С.31.131Рубанов А.А. Вопросы теории международных межправовых отношений//Советское государство и право.
М., 1990г., №10, С.100.132Денисов В.Н. Развитие теории и практики взаимодействия международного прававнутреннего права. Киев. 1992. С. 14.13077внутригосударственного измерения реализации важнейшей составляющейэкономической функции – налогообложения, – свидетельствует как раз опоисках подобного сочетания. Это обусловило не только появлениенеобходимых инструментов – соглашений об ИДН и иных международныхдоговоров налогового сотрудничества. Но и объективное расширениематериальной основы международного права.В свете этого нелишне еще раз подчеркнуть, что коренными причинамивозникновения двойного или многократного налогообложения являетсяналичие определенных экономических предпосылок и несовпадения (иногдапротиворечия) между предписаниями налогового права двух и более стран.Приверженцы концепции «международного двойного налогообложения»могут получить подкрепление своих взглядов, анализируя современныетенденции в развитии мирового хозяйства.
В частности, вряд ли кто будетотрицать, что ныне действует вектор в сторону формирования единойфинансовой системы и международного движения капитала. Однако даже вэтихобстоятельствахтрудноусмотретьреальность«международногоналогообложения» хотя бы в будущем. По мнению А.Н. Козырина,особенности определения налоговым законодательством объекта и субъектанационального обложения133 приводит к введению изменений в правила учетаи разграничения плательщиков на «резидентов» и «нерезидентов» исоответствующей дифференциации в их налоговых правах и обязанностях,приводит к созданию определенной системы налоговых изъятий134 в качествесредств преодоления подобных юридических трудностей. Тем не менее вцелом появления конфликтов норм и, как следствие – многократногоналогообложения, устранить не удавалось.
Надо заметить, однако, что«системаналоговыхизъятий»–этопаллиатив:еслиисходитьизсуществования модели изолированного существования налоговых системСм: Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики.М: Манускрипт, 1993. С.129.134Шакирьянов А.А. Указ. соч. С. 18.13378государств, он не способен ликвидировать истинную причину двойногоналогообложениякакобъективногоявления.Впротивовесэтомукардинальное решение проблемы состоит в скоординированных действияхгосударствпосредствомсовместнойразработкиииспользованияинструментов международного права.Позиции некоторых зарубежных авторов в вопросе предпосылок ипричинвозникновенияфеноменадвойногоналогообложенияиногдаотличаются от общераспространенных.
М.Ю Раду отмечает, что явлениедвойного налогообложения имеет своими корнями не различия в структурахналоговых систем, а ту концептуальную основу, которая заложена вналогообложение135. Иными словами, факт двойного налогообложения обязансвоим появлением тем подходам, которые выработаны при формулированиикритериев, применяемых при обложении доходов или имуществ 136.
Правда,стоит подчеркнуть, что подходы к критериям, как и сами критерии, необладают «собственной силой», т.е. не имеют правового значения то тех пор,пока они не выражены формально-юридически, не будучи закреплены в праве.В итоге, помимо политико-экономических предпосылок, мы имеем дело сразличиямиюридическими,иименноналогово-правовыми,анерасхождениями в идеях, управляющих законодателями, когда говорим опричинахиоснованияхвозникновениядвойногоналогообложения.Следовательно, если автор утверждает, что двойное налогообложениепорождается различиями в представлениях о критериях и т.п., закрепленных вправе, то это однозначно понимается как различия в налоговом праве, а не вчем-либо еще.Существеннойчертоймеждународныхэкономическихотношений,согласно некоторым позициям, является участие в них различных по своейприроде субъектов.
М.В. Кучин, например, выделяет такие виды отношений:135136Radu M.E. Op. cit. P. 403.Ibid. P. 404.79межгосударственные – как локального, так и универсального характера, в томчисле двустороннего характера; между государствами и международнымиорганизациями(органами);междугосударствамииюридическимиифизическими лицами, принадлежащими к иностранным государствам; междугосударствами и международными (транснациональными) хозяйственнымиобъединениями; между юридическими и физическими лицами различныхгосударств»137.В ходе классификации собственно межгосударственных отношений поповоду взимания налогов и сборов, в которых участвуют субъекты,подпадающие под юрисдикцию нескольких стран, И.И.
Кучеров включает в ихчисло не только отношения между государствами, но и ряд других: «налоговыеотношения между государствами и физическими и юридическими лицамидругихгосударств(субъектамииностранногоправа),затрагивающиесуверенитет других государств; отношения публичного характера междуюридическимии(или)физическимилицамиразличныхгосударств,возникающие, например, при удержании налоговым агентом налога синостранного лица у источника выплаты»138.
Трудно оспаривать тезис опринципиальности налоговых отношений для отправления публично-правовыхполномочий государств и их органов при удержании, скажем, налогов,особенно с иностранных субъектов права. Однако использование за счет этогоквалификации их как «затрагивающих суверенитет государств» и включениеподобныхотношенийвразряд«межгосударственных»представляетсясерьезной ошибкой.А.А.
Шакирьянов полагает, что вышеперечисленные отношения должнырегулироваться нормами как международного, так и национального права139. ВКучин М.В. Международное экономическое право//Международное право: учебникдля вузов/отв. ред. проф. Г.В. Игнатенко и проф. О.И. Тиунов. М., 2006. С. 586, 587.138Кучеров И.И. Международное налоговое право// Налоговое право России: Учебникдля вузов/отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2004. С. 626-627.139Шакирьянов А.А. Указ.
соч. С. 46.13780этом плане можно согласиться с тем, что так называемые «диагональныеотношения» (т.е. отношения государств с частноправовыми субъектами –физическими и юридическими лицами) могут подпадать под действие нормнациональногоправа,нораспространениенамежгосударственныеобщественные отношения предписаний внутригосударственного правопорядкаподдержать нельзя.Г.М. Вельяминов отмечал, что налогообложение «относится кисключительной компетенции государства, являясь одной из функцийгосударственногосуверенитета»,исоответственнорегулируетсяисключительно национальным законодательством140.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
