Диссертация (1173581), страница 15
Текст из файла (страница 15)
П. Международное многократноеналогообложение / В кн: Налоговое право: Учебник/ под ред. С. Г. Пепеляева. М., 2004. С.375.124Шакирьянов А. А. Правовые проблемы избежания двойного налогообложения: напримере России и государств ЕС: дисс. на соиск. уч. степ.
канд. юрид. наук. М., 2006. С. 41.12370как наиболее широкому понятию, в котором основное внимание обращено нафактическую сторону проблемы аккумуляции налоговой нагрузки и еепоследствий. Автор предлагает следующую формулировку «экономическогодвойного налогообложения»: «последовательное налогообложение одного итогоже(сэкономическойточкизрения)объектауразныхналогоплательщиков»125.В свою очередь С. А.
Баев находит отличие «экономического двойногоналогообложения» от «юридического» в том, что первое «осуществляется вотношении доходов разных субъектов – налогоплательщиков, но с однойэкономической базы». При этом отстаивается позиция, согласно которой«двойное экономическое налогообложение» в налогово-правовом смыслеотсутствует. Можно заметить, что деление двойного налогообложения на«юридическое» и «экономическое» связывается с разностью субъектов иобъектов налогообложения126. В результате дискуссии прослеживаетсяналичиенекоегосоставляющейпротивопоставленияопределенияэкономическойналогообложения.июридическойТак,различают«международное экономическое двойное налогообложение» (два различныхсубъекта облагаются налогом в отношении одного и того же дохода) и«международное юридическое двойное налогообложение» (один и тот жедоход одного и того же субъекта облагается более, чем одним государством).В связи с этим наиболее выверенной кажется позиция Н.
Г. Скачкова,утверждающая наличие явного сходства определений в концептуальномотношении. Автор находит, что в обоих случаях усматривается фактувеличенияналоговогобремени:«Вслучаеюридическогодвойногоналогообложения, увеличенное налоговое бремя сопряжено с субъектом. Априэкономическомдвойномналогообложении–собъектомШахмаметьев А.А. Указ. соч. С. 655-656.Бабанин В.А., Воронина Н.В. Двойное налогообложение и уклонение от уплатыналогов как проблемы международного характера // Все для бухгалтера. 2007. № 10.
С.159-160/ Доступ из СПС Консультант Плюс».12512671налогообложения». При этом Н. Г. Скачков предлагает свою дефиницию«международного двойного налогообложения», в силу которой речь идет оситуации, «когда один и тот же субъект облагается сопоставимыми налогамиотносительно одного и того же объекта в двух и более государствах за один итот же период времени»127.Резюмируяпроведенныйанализ,предлагаетсяобозначающее двойное (многократное) налогообложениеопределение,с точки зрениянауки международного экономического права: это взимание с одного и тогоже налогоплательщика в результате осуществления им международнойэкономической деятельности сопоставимых налогов в двух и болеегосударствах в отношении одного и того же объекта за один и тот же периодвремени, которое возникает вследствие несовпадения налоговых систем иправопорядков двух и более стран.
Такое определение уточняет, во-первых,причины, порождающие анализируемое явление, во-вторых, отражает наличиеразличных стадий регулирования двойного налогообложения, а, в-третьих,подразумеваетразнообразиеспособоврешенияданнойпроблемы,применяемых в разных государствах мира, в том числе с помощьюмеждународных договоров об ИДН.Каждый участник дискуссии вполне аргументированно использует тотили иной термин при рассмотрении проблем двойного налогообложения, взависимости от темы своего исследования. Таким образом, в настоящей работевотношениидвойногоналогообложенияврамкахмеждународногоэкономического права как комплекса международных экономических,юридических,финансовых,правовыхотношенийболееоправданноупотребление термина «двойное (многократное) налогообложение», чтоСкачков Н.Г.
Действие международных договоров Российской Федерации в областиналогообложения иностранных физических и юридических лиц. Указ соч. С. 65-66.12772вполнеадекватноотражаетвсесущественныехарактеристикирассматриваемого явления.Дляисследованияситуациидвойногоналогообложениявмеждународном экономическом обороте важно также четко определять такиепонятия, как: «объект налогообложения» и «субъект налогообложения»,«территориюраспространенияналоговойюрисдикции»,«периодналогообложения», а также причину возникновения того или иногоналогового бремени.
Под «объектом налогообложения» будем пониматьприбыль, доход, имущество, операцию, расход или иное обстоятельство,имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику,наличие которого является одним из оснований возникновения обязанности поуплате налога.«Субъектами налогообложения», как уже упоминалось ранее, являютсялица как физические, так и юридические (налогоплательщики), имеющиеправовую связь с двумя или более странами (резиденты и нерезиденты).«Налоговаяобязанность»субъектовразличаетсявзависимостиотдействующих принципов налогообложения.
«Неограниченная обязанность»подразумевает необходимость граждан и юридических лиц, учрежденных(внесенных в реестр либо имеющих штаб-квартиру) в данном государстве,платить налоги с совокупного дохода и (или) со всего имущества.«Ограниченная налоговая» обязанность означает, что налогами облагаетсятолько имущество (в том случае, если существует налог на имущество) илипроисходящие из этого государства доходы.
Юрисдикция в отношениифизическоголица,вработахзападныхавторовпреподноситсякак«аналитически сходная» с юрисдикцией на основании территориальности, т.к.в обоих случаях имеется связь лица со страной, которая в случаенациональной принадлежности носит юридический характер (гражданство73или регистрация), а во втором случае связь является фактической128. Вместе стем в праве, как известно, в вопросе юрисдикции имеет место четкоеразграничение на материальную (ratione materiae), персональную (rationepersonae) и территориальную юрисдикции. Таким образом, территориальнаяюрисдикция не покрывается персональной и наоборот. Точно так же обстоятдела и с «парой» «материальная» и «персональная» юрисдикции.Налоговые системы государств различаются по типам даже взависимости от уровня экономического развития.
Развивающиеся страныопираются на начала налогообложения по признаку территориальности –подвергают обложению налогом лиц, осуществляющих деятельность наданной территории благодаря принципу «взимание налога у источника».Развитые страны, будучи преимущественными экспортерами капитала иинвестиций,закономернозаинтересованывприменении«принципагражданства налогообложения».
В то же время в последние десятилетия рискиувеличения«многократногоналогообложения»внемалойстепениповышаются благодаря тому, что в налоговой политике и деятельностигосударств наблюдается тенденция сочетания двух принципов: обложение"своих" национальных физических и юридических лиц по всей совокупностиих доходов на основе «неограниченной налоговой ответственности» и любыхдоходов и деятельность иностранных физических и юридических лиц, еслиэти доходы и деятельность реализуются на их территории, на основе«ограниченной налоговой ответственности»129.
Например, налоговое правоФранцииустанавливает,чтоиностранныекомпанииподлежатналогообложению в отношении их доходов "от деятельности на территорииФранции". При этом понятие деятельности определяется следующимиСм: Дернберг Р. Л. Указ. соч. С.24-25.См.: Алексахина Т. Проблемы международного налогообложения//Белорусскийжурнал международного права и международных отношений. 2001, № 4//доступ изэлектрон. ресурса: URL: http://evolutio.info/content/view/456/52/ (дата обращения –11/09/2016).12812974критериями: "деловое обзаведение", "полный коммерческий цикл", илииспользование "представителей" и "зависимых агентов".Трудности вызываются не только несовпадениями терминов, но ирасхождениямивсодержанииоднихитехжетерминов.Особоераспространение в международной практике экономических отношенийпонятия «постоянное представительство», которое появилось в результатепереводаанглийскоготермина«permanentestablishment»,такженеспособствует фактическому уменьшению объемов двойного налогообложения.Термин «представительство» наиболее далек от существа обозначаемого импредмета,посколькуналогообложения,какподпостояннымправило,представительствомпонимаетсяспособвцеляхосуществленияиностранным лицом предпринимательской деятельности на территориидругого государства.
Согласно нормам «права ВТО» категория «постоянногопредставительства» включена в расшифровку способов поставки услуг(«коммерческое присутствие»).государствипреждевсегоМежду тем в законодательстве рядаРоссии,собственно«представительство»иностранного юридического лица, открываемое на территории другогогосударствавосуществлениякооперационных,целяхвподготовки,будущемрекламныхналаживанияикоординационных,ипрочихсвязейэвентуальногоинформационных,сместнымипредпринимательскими кругами, не наделяется правом вести хозяйственную(коммерческую) деятельность.Таким образом, понятийный аппарат в налоговых соглашениях имеетсвои особенности, вследствие чего в них содержатся специальные указания, втом числе способствующие уточнению содержания при их толкованиипосредством обращения к национальному праву сторон. Например, в п. 2 ст.
3Соглашения между Правительством Исландии и Правительством РеспубликиИндия об ИДН и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношенииналогов на доход (Нью-Дели, 23 ноября 2007 г.) предусмотрено, что при75применении Соглашения договаривающимся государством любой термин, неопределенныйвнем,имееттозначение,котороепридаетсяемузаконодательством этого государства в отношении налогов, на которыераспространяется соглашение, если из контекста не вытекает иное.Аналогичная оговорка включена в п.
2 ст. 3 Конвенции между КоролевствомТаиланд и Правительством США об ИДН и предотвращении уклонения отуплаты налогов в отношении налогов на доход (Бангкок, 26 ноября 1996 г.). Вее п. 2 ст. 6 указано, что термин «недвижимое имущество» имеет то значение,которое оно имеет в соответствии с законодательством договаривающегосягосударства, в котором находится данное имущество. Это лишний раздемонстрирует не просто тесное взаимодействие международных налоговыхправил и национальных норм в сфере формирования понятийного аппарата,относящегося к ИДН, но и использование наиболее приемлемых для данноговида сотрудничества особых форм их согласования друг с другом (вчастности, отсылки).Таким образом, неоднозначная природа двойного налогообложения каксовременного явления, совмещающего экономическую и юридическуюсоставляющую,присутствиевмеждународныхдокументахтермина«международное двойное налогообложение», во многом обеспечившее егораспространение в науке и практике регулирования налоговых отношений,обусловилинеобходимостьанализапонятийногоаппаратавсференалогообложения, который позволил выявить различные оценки и подходы кпонятиям«международноедвойноеналогообложение»и«двойное(многократное) налогообложение» и вскрыть неосновательность применениятермина «международное двойное налогообложение» как противоречащегореальной сути обозначаемого им предмета по причине отсутствия вдействительности какого–либо обложения налогами в международной сфере.§ 3.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
