Диссертация (1173581), страница 17
Текст из файла (страница 17)
Правда, известно, что всовременных условиях среди зарубежных, да и отечественных авторов бытуетконцепция несоответствия подобного взгляда нынешнему этапу устройствамира и развития экономических, равно как и иных взаимоотношений междугосударствами, поскольку-де эра неограниченного суверенитета отошла впрошлое141, к чему, разумеется, вряд ли можно присоединиться. В то же времясовременнаядействительность предоставляет немало примеров, когдагосударства взаимодействуют между собой, обращаясь для этого к средстваммеждународного права, даже и в тех областях, которые ранее традиционносчиталисьсферамисугубосуверенногоправотворчества(валютное,финансовое, инвестиционное и т.д. регулирование),Учет установленных в результате реализации суверенной деятельностигосударствнационально-правовыхпредписанийпартнераспособенрезультативно содействовать оптимальному решению различных проблемфактического порядка в международных экономических связях.
Даже чтобыпросто «проникнуть» иностранному товару, валюте или инвестициям натерриторию «чужого» государства, необходимо «преодолеть» те или иныеВельяминов Г.М. Указ. соч. С. 392.См., например: Кузьмин Э.Л. Влияние международного права на миропорядок:возможности и пределы//Верховенство международного права. Liber amicorum в честьпрофессора К.А.Бекяшева/отв. ред. Н.А. Соколова. М.: Проспект, 2013. С. 146-158.14014181внутренние правила. Тем более это так при решении такой специфическойпроблемы, как ИДН в ходе международного сотрудничества. К числупринятия односторонних мер по ИДН можно отнести случаи, когдагосударства воздерживаются от налогообложения доходов своих физических июридических лиц, полученных за рубежом, если их налогообложение былопроведено государством получения дохода, ограничивают налогообложениеинвестиционной деятельности на своей территории как принимающеегосударствоит.п.Современнойюридическойнаукойвкачествеодносторонних мер по ИДН выделяется обращение к следующим методам:освобождение (исключение) объектов налогообложения; кредитование (зачет)уплаченных за границей сумм по налогам; налоговые вычеты; применениеспециальных ставок налога142.Активно используемый в сегодняшних условиях метод налоговогоосвобождения, который еще называют «методом исключения», как правило,применяется государством к доходам собственных резидентов, т.е.
лиц,несущих неограниченные налоговые обязанности. Возможно распространениеэтого метода и в отношении доходов нерезидентов. Он предусматриваетисключение либо полученных в иностранных налоговых юрисдикцияхдоходов (полностью или частично) из налогооблагаемой базы в странерезидентства143, либо части исчисленного в стране резидентства налога ссовокупного дохода, пропорциональной доле в последнем общей суммызарубежных доходов.
Использование данного метода может иметь несколькомоделей,взависимостиналогообложениядоходовотлибопримененияналичияпрогрессивнойубытков.шкалыРаспространеннойпрактикой является игнорирование в государстве резидентства фактовполучения убытков налогоплательщиками144. Данный метод имеет своиСм.: Шахмаметьев А.А. Указ. соч. С. 674.В данном случае иногда используют термины «позитивное освобождение» или«позитивный метод освобождения».144См.: Налоговое право.
Учебное пособие/ Под ред. С.Г. Пепеляева. Указ. соч. С. 383.14214382достоинства и свои недостатки. Положительным является то, что государство,егоприменяющее,заинтересовановповышениимеждународнойконкурентоспособности своих резидентов, осуществляющих коммерческуюдеятельность за рубежом. К тому же его реализация не предусматриваетособых организационных мероприятий для налоговых органов.
Что касаетсянедостатков, то серьезной проблемой выступает сокращение фискальныхпоступлений в бюджет страны вследствие ее «самоограничения» в частиобложения налогами зарубежных доходов своих резидентов.Метод налогового кредита или метод налогового зачета бывает двухвидов: полный и обыкновенный налоговый кредит. В первом случае в странерезидентствавесьсовокупныйдоходоблагаетсяналогом,ноналогоплательщику предоставляется право вычета из рассчитанной величинысуммы уплаченных в другом государстве налогов, полученных на ихтерритории доходов. Во втором - право вычесть из рассчитанной величинысумму уплаченных в другом государстве налогов в размере, соответствующемсумме налога страны резидентства с дохода, полученного в стране-источнике.Указанные положения предусмотрены пунктом 1 статьи 23 ТиповойналоговойконвенцииОЭСР.Данныйметодпозволяет:государствурезиденства контролировать все зарубежные налоги и доходы в совокупности;усреднятьналоговуюставкудлязарубежныхюрисдикций;вестиразделительный учет по каждому налогу, уплаченному за рубежом; проводитьполитику налоговой нейтральности по отношению к экспорту капитала;уменьшитьпривлекательностьюрисдикцийснизкимуровнемналогообложения145.Негативная сторона этого метода связана с его непригодностью кприменению в случаях многократного налогообложения (в частности, еслиразличные доходы извлекаются из множества источников в разных странах, в145См.: Шахмаметьев А.А.
Указ. соч. С. 683.83число которых, например, входят и США). Так, обыкновенный налоговыйкредит в США при налогообложении зарубежных доходов организацийобъединен в пять групп: пассивные доходы; доходы от занятий банковской идругой финансовой деятельности; проценты, облагаемые у источника виностранном государстве по ставке 5% и выше; доходы от международныхперевозок;дивиденды,полученныеотконтролируемойиностраннойкорпорации. Тем не менее метод налогового кредита удобен для налоговыхоргановгосударстварезиденстваналогоплательщикаи,помнениюспециалистов, имеет большие перспективы на практике146. Есть примерыгосударств, интерес к которым в налоговом отношении основывается наотдельных особенностях определенных методов налогообложения.
Так, методпонижения ставок в отношении зарубежных доходов активно применяется вБельгии и предусматривает использование специальных пониженных ставокналогообложения к таким доходам. Однако эффективность метода напрямуюзависит от величины ставок, а его применение может ограничиватьсягосударством по видам доходов и по странам. К тому же он требует большогоколичества отчетной документации, проведения проверок и т.п.
147На практике использование методов разнообразно – может иметь местокомбинирование форм. Однако, как видно из приведенного обзора, устранениедвойного налогообложения в одностороннем порядке может привести как кнеоправданным потерям бюджета, так и к различного рода махинациям состороны недобросовестных налогоплательщиков.Наиболееэффективнымнасегодняшнийденьсовременныминструментом сотрудничества и тесного взаимодействия государств вналоговой сфере является практика заключения международных соглашенийпо налоговым вопросам. С одной стороны, соглашение между государствами –См.: Банковское право США / Поллард А.М., Пассейк Ж.Г. и др. М.: Прогресс, 1992.С.
649-650.147См.: Кашин В.А. Указ. соч. С. 81.14684это нормотворческий международно-правовой акт, а, с другой, – этопереведенный с помощью внутригосударственных процедур в национальноправовую плоскость инструмент, для прямо или косвенно осуществляющихдеятельность в другом договаривающемсягосударстве. Международноесоглашение по налоговым вопросам, как и любой «международный договор,содержит основные права и обязанности субъектов международного прав,участвующих в правоотношениях, регламентируемых таким договором,обеспечивает своей юридической силой неизменность прав и исполнимостьпринятых на себя сторонами обязанностей»148.
Несомненно, такие соглашениякак элемент международного права, выполняющие ряд важнейших функций, аименно: регулятивную, обеспечивающую верховенство норм-принциповмеждународногоправа в международно-правовойиерархии, функциюсоздания условий, исключающих нарушение норм международного договора,– становятся важнейшим звеном в становлении субинститута ИДН.
В своюочередь, именно международные соглашения по налогообложению являютсяяркимпримеромвзаимодействиявнутригосударственногоправаимеждународного права, поскольку обеспечение исполнения обязательствбудет зависеть от сочетания с эффективным внутригосударственныммеханизмом реализации.Успешность реализации норм международных соглашений зависит,прежде всего, от способов их правовой имплементации и механизма действиянорм, обеспеченных государством.До сих пор актуальна дискуссия о том, обладает ли международноесоглашение возможностями к прямому действию подобно национальномузакону? Другими словами, может ли международное соглашение действоватьна территории национального государства без дополнительных действий состороны национального государства, выполняя функцию национального148См.: Скачков Н.Г.
![](https://s.studizba.com/z.php?f=/templates/si/i/noavatar.png&w=100&h=100&t=1"){kind=avatar}
